根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）相關(guān)規(guī)定，結(jié)合遼寧省加工貿(mào)易開展的實(shí)際情況，遼寧省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布了《遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物免抵退稅計(jì)算方法有關(guān)問題的公告》，現(xiàn)解讀如下： 增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告增值稅和消費(fèi)稅政策的通知
一、目前，遼寧省生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物免抵退稅計(jì)算實(shí)行什么方法？
目前，遼寧省生產(chǎn)企業(yè)（除1戶外）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物免抵退稅計(jì)算實(shí)行“購(gòu)進(jìn)法”。
二、實(shí)行“實(shí)耗法”的原因是什么？
實(shí)行“實(shí)耗法”更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。實(shí)行“購(gòu)進(jìn)法” 時(shí)，出口企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的全部免稅進(jìn)口料件參與免抵退稅計(jì)算，這與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)核算不符，若企業(yè)有間接出口業(yè)務(wù)或出口不同退稅率商品時(shí)，其計(jì)算結(jié)果更加不準(zhǔn)確，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策影響很大。而實(shí)行“實(shí)耗法”時(shí)，出口企業(yè)當(dāng)期出口貨物實(shí)際耗用的免稅進(jìn)口料件參與免抵退稅計(jì)算，可有效解決“購(gòu)進(jìn)法”下存在的生產(chǎn)與消耗不匹配的問題。
三、實(shí)行“實(shí)耗法”的具體時(shí)間？
從2012年7月1日起施行。
四、實(shí)行“實(shí)耗法”前企業(yè)應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作？
出口企業(yè)應(yīng)在2012年7月份申報(bào)期前修改申報(bào)系統(tǒng)相關(guān)配置。具體操作方法為：
1.修改進(jìn)料計(jì)算方法。點(diǎn)擊“系統(tǒng)維護(hù)”，選擇“系統(tǒng)配置”項(xiàng)下的“系統(tǒng)配置設(shè)置與修改”，點(diǎn)擊“修改”，選擇“進(jìn)料計(jì)算方法”，將“2購(gòu)進(jìn)法”改為“1實(shí)耗法”，點(diǎn)擊“保存”，系統(tǒng)保存后重新進(jìn)入，進(jìn)料計(jì)算方法修改完成。
2.選擇進(jìn)料免稅證明開具方式。點(diǎn)擊“系統(tǒng)維護(hù)”，選擇“系統(tǒng)配置”項(xiàng)下的“系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改”，在“進(jìn)料免稅證明開具方式”項(xiàng)目中選擇“單證齊全開具進(jìn)料免稅證明”，點(diǎn)擊“確認(rèn)”，修改完成。
五、對(duì)于實(shí)行“購(gòu)進(jìn)法”期間未執(zhí)行完畢的進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)應(yīng)如何處理？
為了確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，應(yīng)對(duì)實(shí)行“購(gòu)進(jìn)法”期間未執(zhí)行完畢的進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)進(jìn)行清算。具體操作方法為：
出口企業(yè)應(yīng)在2012年7月份申報(bào)期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手（賬）冊(cè)階段性核銷手續(xù)，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況估算已出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額，并據(jù)此對(duì)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》中已錄入的未耗用進(jìn)口料件金額用紅字沖減并核銷該手（賬）冊(cè)。對(duì)于估算進(jìn)口料件金額與實(shí)際情況明顯不符的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)企業(yè)賬載數(shù)據(jù)等對(duì)估算數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。核銷后出口企業(yè)應(yīng)在當(dāng)月重新登記手（賬）冊(cè)，錄入計(jì)劃分配率，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率確定，并將前期未耗用的進(jìn)口料件金額結(jié)轉(zhuǎn)到新手（賬）冊(cè)，申報(bào)進(jìn)出口明細(xì)時(shí)使用新手（賬）冊(cè)號(hào)。對(duì)于企業(yè)計(jì)算的計(jì)劃分配率與實(shí)際情況明顯不符的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)企業(yè)賬載數(shù)據(jù)等對(duì)其進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。新手（賬）冊(cè)號(hào)為“手（賬）冊(cè)號(hào)+年月（其中年份4位月份2位）”，如手（賬）冊(cè)號(hào)為E09035000005，則新手（賬）冊(cè)號(hào)應(yīng)為E09035000005201207.
六、實(shí)行“實(shí)耗法”后出口退（免）稅申報(bào)的注意事項(xiàng)有哪些？
（一）出口企業(yè)在辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)后，應(yīng)于保稅進(jìn)口料件實(shí)際耗用之日起至次月申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請(qǐng)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。
需要注意的是，實(shí)行“實(shí)耗法”后，當(dāng)期出口貨物實(shí)際耗用的進(jìn)口料件金額按當(dāng)期參與免抵退稅計(jì)算的出口銷售額乘以計(jì)劃分配率進(jìn)行計(jì)算，故手（賬）冊(cè)登記時(shí)計(jì)劃分配率必須準(zhǔn)確填報(bào)。采用紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。采用電子賬冊(cè)的企業(yè)，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。對(duì)于企業(yè)計(jì)算的計(jì)劃分配率與實(shí)際情況明顯不符的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)企業(yè)賬載數(shù)據(jù)等對(duì)其進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。
（二）進(jìn)口料件明細(xì)數(shù)據(jù)錄入的注意事項(xiàng)：
1.對(duì)“貿(mào)易方式”為“進(jìn)料對(duì)口”、“進(jìn)料深加工”、“進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)”等進(jìn)口報(bào)關(guān)單，企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期進(jìn)料錄入。
2.對(duì)“貿(mào)易方式”為“進(jìn)料成品退換”、“外資設(shè)備物資”、“一般貿(mào)易”等進(jìn)口報(bào)關(guān)單，企業(yè)不能作為當(dāng)期進(jìn)料錄入。
3．對(duì)“貿(mào)易方式”為 “進(jìn)料料件復(fù)出”等出口報(bào)關(guān)單，出口企業(yè)必須在發(fā)生此業(yè)務(wù)的次月用紅字沖減《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，即在取得出口報(bào)關(guān)單的次月按報(bào)關(guān)單上的金額紅字沖減《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》。
（三）進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)核銷的注意事項(xiàng)：
1.出口企業(yè)應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書之日至次月的申報(bào)期內(nèi)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)表》等相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手（賬）冊(cè)核銷手續(xù)。出口企業(yè)應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)剩余邊角余料、剩余殘次品、其他未出口、結(jié)轉(zhuǎn)料件、其他調(diào)減料件等相關(guān)內(nèi)容。申請(qǐng)延期核銷的手（賬）冊(cè)，應(yīng)持海關(guān)延期核銷批復(fù)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料手（賬）冊(cè)有效期變更手續(xù)。
2.由于出口退稅申報(bào)系統(tǒng)對(duì)于已經(jīng)核銷的手（賬）冊(cè)無(wú)法錄入進(jìn)、出口數(shù)據(jù)，因此，務(wù)必在確認(rèn)已將所有進(jìn)、出口數(shù)據(jù)錄入申報(bào)系統(tǒng)后，才能到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手（賬）冊(cè)的核銷手續(xù)。
（四）采用電子賬冊(cè)的企業(yè)在海關(guān)辦結(jié)一個(gè)周期核銷手續(xù)后，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，并重新登記賬冊(cè)，申報(bào)進(jìn)、出口明細(xì)時(shí)使用新賬冊(cè)號(hào)。新賬冊(cè)號(hào)為“電子賬冊(cè)號(hào)+年月（其中年份4位月份2位）”，如電子賬冊(cè)號(hào)為E09035000005，則2012年7月份登記的新賬冊(cè)號(hào)應(yīng)為E09035000005201207。 |
