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| 查增的所得額允許稅前彌補(bǔ)虧損 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：516 |
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| 國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（公告第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》），就查增的企業(yè)所得稅額允許彌補(bǔ)以前年度虧損、補(bǔ)繳稅款問(wèn)題及相關(guān)處罰問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。納稅人學(xué)習(xí)《公告》應(yīng)該注意以下要點(diǎn)。 以前年度虧損可以彌補(bǔ) 《公告》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 例1：稅務(wù)機(jī)關(guān)2010年12月對(duì)A公司2008年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查。A公司2007年之前無(wú)虧損，2007年虧損-1000萬(wàn)元，2008年盈利600萬(wàn)元（全部彌補(bǔ)2007年虧損），2009年虧損-50萬(wàn)元。檢查后，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增A公司2008年度所得100萬(wàn)元，即2008年盈利應(yīng)為700萬(wàn)元。 根據(jù)上述政策規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增2008年的所得額100萬(wàn)元，可以彌補(bǔ)2007年尚未彌補(bǔ)的虧損-400萬(wàn)元，仍有未彌補(bǔ)的虧損-300萬(wàn)元。A公司可以不補(bǔ)繳2008年度企業(yè)所得稅。但必須調(diào)整以后年度的可彌補(bǔ)虧損額。 查增所得額不可彌補(bǔ)以后年度的虧損 根據(jù)《公告》規(guī)定，查增所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)后仍有所得額的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算少繳稅款，但不得彌補(bǔ)檢查所屬年度以后年度的虧損。 例2：例1其他條件不變，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增A公司2008年度所得500萬(wàn)元，即2008年盈利應(yīng)為1100萬(wàn)元。可彌補(bǔ)2007年虧損-1000萬(wàn)元，但不能向后彌補(bǔ)2009年的虧損-50萬(wàn)元。因此，A公司應(yīng)補(bǔ)繳2008年企業(yè)所得稅（1100-1000）×25%=25（萬(wàn)元）。同時(shí)加收滯納金（從2009年6月1日計(jì)算到2010年12月15日，563天）250000×5÷10000×563=70375（元）。 查增后應(yīng)逐年調(diào)整應(yīng)納稅所得額 查增所得額彌補(bǔ)以前年度虧損后，如對(duì)以后年度所得額和稅收造成影響的，應(yīng)該按規(guī)定調(diào)整以后年度的所得額，并相應(yīng)重新計(jì)算相關(guān)年度應(yīng)納稅額，補(bǔ)繳少繳的稅款。 在例1中，雖然A公司可以不需補(bǔ)繳2008年度企業(yè)所得稅，但結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額隨即發(fā)生了變化。在查增2008年度100萬(wàn)元所得額之前，A公司2009年可彌補(bǔ)虧損（-1000+600）=400（萬(wàn)元）；2009年又繼續(xù)虧損-50萬(wàn)元，2010年可彌補(bǔ)的虧損額為-450萬(wàn)元。查增2008年度100萬(wàn)元所得額之后，A公司2010年可彌補(bǔ)的虧損額為-350萬(wàn)元。 例3：假設(shè)例1其他條件不變，A公司2009年盈利350萬(wàn)元。當(dāng)年未繳企業(yè)所得稅，彌補(bǔ)以前虧損-400萬(wàn)元，還剩-50萬(wàn)元留待2010年彌補(bǔ)。查增2008年度100萬(wàn)元所得額后，則A公司2009年可彌補(bǔ)虧損額為-300萬(wàn)元，因此需補(bǔ)繳2009年企業(yè)所得稅（350-300）×25%=12.5（萬(wàn)元）。同時(shí)加收滯納金（從2010年6月1日計(jì)算到2010年12月15日，198天），125000×5÷10000×198=12375（元），并且2010年沒(méi)有可彌補(bǔ)虧損額。 通過(guò)以上舉例可以看到，如果當(dāng)年有留待彌補(bǔ)的虧損額，則查增企業(yè)所得稅額后，就必然對(duì)以后年度企業(yè)所得稅造成影響，因而必須對(duì)以后相關(guān)年度的可彌補(bǔ)虧損額予以調(diào)整，并重新計(jì)算以后相關(guān)年度的企業(yè)所得稅額。直到?jīng)]有虧損彌補(bǔ)的年度為止，即允許彌補(bǔ)虧損的最長(zhǎng)時(shí)限為5年。 準(zhǔn)確適用相關(guān)法律條文 以上只討論了彌補(bǔ)虧損、補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的問(wèn)題。通常，查增企業(yè)所得稅額后還有另一個(gè)重要的問(wèn)題，即如何對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。公告第20號(hào)規(guī)定：“對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。”這一表述似乎顯得比較籠統(tǒng)。而《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]190號(hào)）則說(shuō)得比較明確：在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定；在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定。在適用法律予以處罰方面，《公告》與國(guó)稅函[2005]190號(hào)文件是一致的。現(xiàn)就以上3例討論處罰問(wèn)題。 在例1中，A公司查增2008年100萬(wàn)元所得額后，沒(méi)有在行為當(dāng)年（2008年）或相關(guān)年度（2009年繼續(xù)虧損，2010年尚未匯算清繳）造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的事實(shí)，按《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。 在例2中，A公司查增2008年100萬(wàn)元所得額后，當(dāng)年少繳應(yīng)納稅款25萬(wàn)元。不僅要如上計(jì)算補(bǔ)繳稅款，加收滯納金，還要按《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，可處以罰款0.5倍~5倍，罰款額12.5萬(wàn)元~125萬(wàn)元。 在例3中，A公司查增2008年100萬(wàn)元所得額后，雖然當(dāng)年未少繳應(yīng)納稅款，但相關(guān)年度（2009年）少繳應(yīng)納稅款12.5萬(wàn)元，同樣適用《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，可處以罰款6.25萬(wàn)元~62.5萬(wàn)元。 2008年度以前事項(xiàng)按新規(guī)定執(zhí)行 查增2008年度之前的所得額，按以前規(guī)定是不能彌補(bǔ)以前年度虧損的。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）第一條第一款規(guī)定，對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按《稅收征管法》的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。顯然，公告第20號(hào)更符合新的企業(yè)所得稅法精神。公告第20號(hào)作出新規(guī)定，允許查增所得額先彌補(bǔ)以前年度虧損，等于國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定同時(shí)作廢了。 注意公告生效時(shí)間 《公告》自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行。那么在12月1日前，尚未到公告開(kāi)始實(shí)施時(shí)間，仍然適用國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文件規(guī)定，查增的所得額不得彌補(bǔ)虧損，應(yīng)先補(bǔ)繳稅款。 例4：例1其他條件不變，檢查日期2010年11月，則A公司不得用查增的所得額彌補(bǔ)虧損，應(yīng)繳2008年度企業(yè)所得稅100×25=25（萬(wàn)元）。同時(shí)加收滯納金（從2009年6月1日計(jì)算到2010年11月15日，533天），250000×5÷10000×533=66625（元），并可處以罰款12.5萬(wàn)元~125萬(wàn)元。當(dāng)然，既然先補(bǔ)繳稅款，以后年度的可彌補(bǔ)虧損額就不必調(diào)整了。 |
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