近日，山東省青島市國(guó)稅局通過(guò)嚴(yán)格甄別“受益所有人”，成功阻止了一家集裝箱碼頭公司外方股東試圖利用稅收協(xié)定避稅的行為。該局經(jīng)過(guò)半個(gè)多月的反復(fù)調(diào)查和多次稅企磋商，讓企業(yè)按稅法足額扣繳了股息所得稅6188萬(wàn)元。 今年5月，某集裝箱碼頭公司會(huì)計(jì)人員在青島開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局辦理董事會(huì)分配股息決議備案登記時(shí)，提出將于近期申請(qǐng)出具對(duì)外付匯稅務(wù)證明，向投資方支付股息。5月12日，該集裝箱碼頭公司并未指派公司會(huì)計(jì)人員遞送相關(guān)資料，而是特意委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所遞送申請(qǐng)出具對(duì)外付匯稅務(wù)證明的相關(guān)資料，提出集裝箱碼頭公司將于近日向外方股東P公司支付2009年度股息，金額61885萬(wàn)元。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理人員稱P公司屬于毛里求斯居民企業(yè)，應(yīng)該享受中國(guó)和毛里求斯簽訂的稅收協(xié)定關(guān)于股息的優(yōu)惠稅率規(guī)定。 稅務(wù)人員了解到，該集裝箱碼頭公司為中外合資企業(yè)，注冊(cè)于毛里求斯的P公司直接控制了該公司49%股權(quán)。《中華人民共和國(guó)政府和毛里求斯共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的規(guī)定》第十條第二款規(guī)定，如果收款人是股息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的5%。P公司申請(qǐng)享受的正是這一優(yōu)惠。 接到P公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所遞送的相關(guān)申請(qǐng)資料后，稅務(wù)人員對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函[2009]601號(hào)，以下簡(jiǎn)稱601號(hào)文件）逐條審核，發(fā)現(xiàn)了很多疑點(diǎn)，并對(duì)P公司“受益所有人”的身份產(chǎn)生了很大的疑問(wèn)。 按照601號(hào)文件的規(guī)定，“受益所有人”指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。601號(hào)文件明確了不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”認(rèn)定的7項(xiàng)因素。其中與股息所得有關(guān)的因素有5項(xiàng)，包括：申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，將所得的全部或絕大部分支付或派發(fā)給第三國(guó)（地區(qū)）居民；除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；在申請(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較小（或少），與所得數(shù)額難以匹配；對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。 從P公司的身份信息報(bào)告表中，工作人員發(fā)現(xiàn)，P公司注冊(cè)于2000年2月9日，而其控股的集裝箱碼頭公司注冊(cè)于2002年2月，時(shí)間相隔僅有兩年。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，P公司在毛里求斯路易港的企業(yè)所得稅稅率為3%，而按照我國(guó)企業(yè)所得稅法，應(yīng)按照10%征收預(yù)提所得稅，注冊(cè)國(guó)稅率明顯低于我國(guó)稅率。更重要的是，P公司僅有7名董事，再無(wú)其他雇員。以上信息顯示，P公司具有受控于其他企業(yè)，僅作為“導(dǎo)管公司”存在的嫌疑。 因此，稅務(wù)人員約談了P公司委托的代理人，要求進(jìn)一步提供其2009年審計(jì)報(bào)告、股權(quán)架構(gòu)及人員組成情況等資料。P公司代理人隨后提供的相關(guān)報(bào)表資料更加印證了稅務(wù)人員的猜測(cè)。從P公司取得的收入情況看，主要由股息、利息等消極所得構(gòu)成，而沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，符合601號(hào)文件中不應(yīng)認(rèn)定“受益所有人”的第二項(xiàng)要素。從P公司的資產(chǎn)、規(guī)模以及人員配置看，P公司在毛里求斯注冊(cè)資本僅有981萬(wàn)美元，而在國(guó)內(nèi)投資多達(dá)1.5億美元，投資金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其注冊(cè)資本，資金來(lái)源和資金支配權(quán)完全受控于P公司的上一級(jí)投資方。稅務(wù)人員還發(fā)現(xiàn)，P公司7名董事中，僅有2名常駐于毛里求斯，而其他董事均駐于海外，且沒(méi)有任何工資、薪金支出記錄。上述董事未從事實(shí)質(zhì)性工作，符合601文件中不應(yīng)認(rèn)定為“受益所有人”的第三項(xiàng)要素。至此，按照601號(hào)文件的規(guī)定，在不應(yīng)將申請(qǐng)人認(rèn)定為“受益所有人”有關(guān)股息的5項(xiàng)因素中，P公司占有兩項(xiàng)。 面對(duì)稅務(wù)人員的質(zhì)疑，P公司代理人稱其對(duì)集裝箱碼頭公司實(shí)施單獨(dú)投資和管理，主要負(fù)責(zé)對(duì)集裝箱碼頭公司的投資決策，不需要生產(chǎn)和銷售員工等，以否認(rèn)其存在減少稅收、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。 針對(duì)P公司代理人員的辯解，稅務(wù)人員作了更加深入的調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)P公司提供不出向投資方派發(fā)股息的資料證明，也沒(méi)有對(duì)取得股息具有控制權(quán)和處置權(quán)的情況說(shuō)明。同時(shí)，P公司一直未能提供在毛里求斯的納稅情況。可見(jiàn)，在其成立10年間，沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)所得。通過(guò)外部信息查詢，稅務(wù)人員進(jìn)一步證實(shí)在毛里求斯路易港注冊(cè)的公司從境外取得的股息、紅利不征稅，即P公司從中國(guó)內(nèi)地取得的股息收入，在毛里求斯是不納稅的。這樣一來(lái)，601號(hào)文件列示的不應(yīng)將申請(qǐng)人認(rèn)定為“受益所有人”有關(guān)股息的5項(xiàng)因素，P公司完全吻合。種種數(shù)據(jù)和信息表明，P公司從法律形式上看是注冊(cè)于毛里求斯的居民，但實(shí)質(zhì)上是一個(gè)“導(dǎo)管公司”，其主要業(yè)務(wù)受上一級(jí)公司操縱，不屬于完整的實(shí)體公司。 青島市國(guó)稅局稅務(wù)人員半個(gè)多月的努力沒(méi)有白費(fèi)，通過(guò)嚴(yán)格甄別“受益所有人”身份，最終確認(rèn)P公司不屬于“受益所有人”，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，集裝箱碼頭公司應(yīng)按10%的稅率代扣代繳P公司2009年度股息所得的非居民企業(yè)所得稅6188萬(wàn)元。5月29日，這筆稅款已足額入庫(kù)。 |
