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按：11月下旬，《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（稅務(wù)總局公告2019年第38號，以下簡稱《異常憑證公告》）橫空出世，引起廣泛關(guān)注。臨近年底關(guān)賬特殊時期，筆者結(jié)合該號文件和《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱“《辦法》”），來聊聊有關(guān)稅前扣除憑證的問題。
《異常憑證公告》于2020年2月1日起施行，此前對異常憑證管理會有一緩沖期，提醒諸位當(dāng)引起足夠重視。
一、《辦法》適用哪些企業(yè)？
答：《辦法》所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
二、稅前扣除憑證的取得時間點(diǎn)最晚是什么時候？
答：企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些特殊情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證。因此，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。
三、稅前扣除憑證包括哪些，并進(jìn)行簡述和舉例。
答：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
1.內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
舉例來說，內(nèi)部憑證當(dāng)中比較熟悉的是企業(yè)的成本分配表和工資單。需要注意的是，企業(yè)當(dāng)中的一類對自制憑證有比較高要求的高新技術(shù)技術(shù)企業(yè)，在成本分配涉及用于研發(fā)活動的人員和儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動（多用途）時，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，并對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄；如果不按照合理方法分配，計算應(yīng)納稅所得額時不得加計扣除。
2.外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。
對于增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售普通發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票等幾類可抵扣發(fā)票，需要引起注意，在保證發(fā)票來源可靠，業(yè)務(wù)真實(shí)前提下，務(wù)必要注意票據(jù)形式完整，比如，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。
四、稅前扣除憑證相關(guān)資料有哪些，該相關(guān)資料與稅前扣除憑證是什么關(guān)系？
答：稅前扣除憑證相關(guān)的資料包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等。
企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋宰C實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等稅前扣除憑證相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。
五、哪些情況下，企業(yè)支出可以內(nèi)部部憑證作為稅前扣除憑證?
答：以下情況，企業(yè)支出可以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
1.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)，其支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；超過起征點(diǎn)的，須以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票作為稅前扣除憑證。收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
六、企業(yè)支出需以發(fā)票等外部憑證作為稅前扣除憑證的情況？
答：（1）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
（2）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
（3）企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
七、哪些情況取得的憑證不得稅前扣除？填寫不規(guī)范發(fā)票包括哪些情況？
答：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。
常見填寫不規(guī)范發(fā)票包括以下幾種情況：
1.項(xiàng)目填寫不全、發(fā)票印章不符的發(fā)票；
2.發(fā)票開具沒有使用中文；
3.沒有填開付款方全稱的發(fā)票；
4.沒有填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；
5.應(yīng)該在發(fā)票備注欄注明相關(guān)內(nèi)容但是未按規(guī)定注明。
八、企業(yè)取得不合規(guī)定憑證是不是一定不能稅前扣除？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
九、不以發(fā)票等外部憑證作為稅前扣除憑證的特殊情況是哪類情況？
答：企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
《辦法》第十四條并不是取得非正常戶發(fā)票可稅前扣除的萬能藥，上游的憑證到下游抵扣被發(fā)現(xiàn)異常有時需要較長時間。因開票方非正常戶等原因而導(dǎo)致取票方可將異常憑證稅前扣除的前提是交易過程中完整的業(yè)務(wù)痕跡（證據(jù)鏈）保留，這種情況需仰賴企業(yè)具備良好的內(nèi)控體系。
十、何謂非正常戶？企業(yè)如何獲悉對方是非正常戶？
答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項(xiàng)以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》附件4《稅務(wù)登記管理辦法》第三十八條，已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2011年第21號）第二條正常戶管理當(dāng)中有對非正常戶公告的規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在非正常戶認(rèn)定的次月，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體上公告非正常戶；納稅人為企業(yè)或單位的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點(diǎn)；納稅人為個體工商戶的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點(diǎn)。
十一、何謂失控發(fā)票？
答：失控發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票或丟失空白專用發(fā)票、以及被列為非正常戶(含走逃戶)的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。
十二、稅務(wù)機(jī)關(guān)對走逃（失聯(lián)）企業(yè)是如何判定的？對于走逃（失聯(lián)）企業(yè)，發(fā)生哪些情形其開具的增值稅專用發(fā)票會被列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍處理。
答：走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。
根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián))企業(yè)。
走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍，即國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票：
十三、哪些情況的增值稅專用發(fā)票會被列入38號公告異常憑證范圍？
答：下列情況屬于38號公告異常憑證范圍：（38號公告第一、二條）
比對不符是指發(fā)票抵扣聯(lián)與發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)的開票日期，購貨單位納稅人識別號、銷貨單位納稅人識別號、金額合計、稅額合計五要素中存在不同。不符的優(yōu)先級次序?yàn)椋憾愵~、金額、購貨單位納稅人識別號、銷貨單位納稅人識別號、開票日期。
缺聯(lián)是指系統(tǒng)內(nèi)有抵扣聯(lián)而無存根聯(lián)并且按法規(guī)不需留待下期繼續(xù)比對的發(fā)票。
作廢是指在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對中發(fā)現(xiàn)屬于作廢發(fā)票的抵扣聯(lián)。
十四、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)怎樣處理？
答：增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照《異常憑證辦法》第三條（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定處理:
十五、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍且已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否只能做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？
答：按照39號公告規(guī)定，納稅信用a級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理，納稅人逾期未提出核實(shí)申請的，應(yīng)于期滿后按照《異常憑證公告》第三條第（一）、（二）、（三）項(xiàng)規(guī)定做相關(guān)處理。
十六、若納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，該如何處理？
答：按照公告規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費(fèi)稅稅款。
十七、對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險的納稅人、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，有什么規(guī)定？
答：按照公告規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險的納稅人，不得離線開具發(fā)票,其開票人員在使用開票軟件時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證。新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險條件的特定納稅人除外。
十八、企業(yè)該如何應(yīng)對異常供應(yīng)商發(fā)票？以及財務(wù)在勾選平臺勾選發(fā)票時能監(jiān)控到幾類發(fā)票是哪幾種？
答：防止取得異常憑證以預(yù)防為主，在交易過程中，利用“國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”“企查查”“天眼查”等對供應(yīng)商注冊、資質(zhì)等信息進(jìn)行核查。靈活運(yùn)用“增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版綜合服務(wù)平臺”查詢發(fā)票狀態(tài)信息，以下為查詢的幾種方法：
1.抵扣勾選-發(fā)票抵扣勾選
2.抵扣勾選—抵扣勾選統(tǒng)計
3.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票查詢—單票查詢。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票查詢，該功能主要向用戶提供發(fā)票明細(xì)的查詢功能，分為單票查詢、發(fā)票查驗(yàn)、未到期發(fā)票查詢。單票查詢：查看發(fā)票認(rèn)證情況及明細(xì)信息（僅針對于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)查詢）
勾選平臺可監(jiān)控到以下幾類發(fā)票：
1.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；即原“失控發(fā)票”，發(fā)票平臺勾選后在“發(fā)票明細(xì)”的“發(fā)票狀態(tài)信息”中能看到“失控”；
2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票，該發(fā)票在平臺勾選時其“申報標(biāo)記”為空；
3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“發(fā)票抵扣聯(lián)與發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)的開票日期、購貨單位納稅人識別號、銷貨單位納稅人識別號、金額合計、稅額合計五要素中存在比對不符”“系統(tǒng)內(nèi)有抵扣聯(lián)而無存根聯(lián)并且按規(guī)定不需留待下期繼續(xù)比對的發(fā)票”“全國失控、作廢發(fā)票庫比對中發(fā)現(xiàn)屬于作廢發(fā)票的抵扣聯(lián)”的增值稅專用發(fā)票。
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