編者按PPP模式是各國(guó)考慮大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展的一個(gè)重要領(lǐng)域。墨爾本皇家理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院及墨爾本皇家理工大學(xué)亞太經(jīng)合組織研究中心發(fā)表了《TaxIncentivesforPublic-PrivatePartnerships 》，目的是作為催化劑推動(dòng)對(duì)各國(guó)使用或考慮使用公私伙伴關(guān)系發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施的討論。該報(bào)告的主要內(nèi)容是APEC亞洲成員國(guó)為鼓勵(lì)使用PPP模式推動(dòng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的總結(jié)和分析，涉及到澳大利亞、印度尼西亞、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、菲律賓、新加坡、越南和泰國(guó)等國(guó)家的十余種稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)分析這些國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以發(fā)現(xiàn)各國(guó)鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展的優(yōu)惠機(jī)制存在差別。下面，跟著小編一起來(lái)看一下這些亞洲成員國(guó)的稅收優(yōu)惠政策總結(jié)吧！
編譯：吳明（譯稅工作坊研究員） 章玉瑩（譯稅工作坊實(shí)習(xí)生）
澳大利亞、印度尼西亞、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、菲律賓、新加坡、越南和泰國(guó)關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的概括性總結(jié)
1.免稅期
概述
該制度規(guī)定，符合條件實(shí)體在特定時(shí)間段內(nèi)可免除繳稅義務(wù)，以促進(jìn)投資。圍繞免稅期制度出臺(tái)了相應(yīng)的配套政策，以界定符合條件實(shí)體及免稅期的具體期限。
示例
印度尼西亞法律規(guī)定，其免稅期期限從五至十年不等；菲律賓法律規(guī)定，非先鋒企業(yè)可享受四年的免稅期，先鋒企業(yè)則可享受六年的免稅期；泰國(guó)的免稅期期限長(zhǎng)達(dá)八年。
2.降低企業(yè)所得稅稅率
概述
根據(jù)企業(yè)活動(dòng)類(lèi)型和其他指標(biāo)，相應(yīng)地降低企業(yè)所得稅稅率，如地點(diǎn)或區(qū)域。
示例
越南法律規(guī)定，符合條件的企業(yè)（編者注，開(kāi)發(fā)建設(shè)工業(yè)區(qū)、加工出口區(qū)、高科技園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)）可在投資項(xiàng)目的全部經(jīng)營(yíng)期間享受10%的優(yōu)惠稅率。低稅率同樣適用于經(jīng)濟(jì)特區(qū)。馬來(lái)西亞法律規(guī)定，享有先鋒地位的實(shí)體，其70%的法定收入可獲稅務(wù)豁免。位于特定地區(qū)（如沙巴、沙撈越和指定的馬來(lái)西亞半島“東部走廊”）的公司，其85%的法定收入可獲稅務(wù)豁免。
3.加速資本津貼和投資津貼
概述
實(shí)體可以以短于資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的時(shí)期沖銷(xiāo)資本成本。由于稅前抵扣的發(fā)生接近投資時(shí)點(diǎn)，支出的現(xiàn)值相應(yīng)增加。
示例
加速資本津貼和投資津貼是基礎(chǔ)設(shè)施投資中常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠措施，馬來(lái)西亞的相關(guān)實(shí)踐措施較為典型。在馬來(lái)西亞可以取得相當(dāng)于投資支出60%的投資津貼。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，如沙巴、沙撈越和指定的馬來(lái)西亞半島“東部走廊”，則上升至80%。馬來(lái)西亞還提供了基礎(chǔ)設(shè)施津貼和工業(yè)建筑津貼。基礎(chǔ)設(shè)施津貼可以沖抵該課稅年度高達(dá)85%的法定收入。越南和印度尼西亞也允許基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目加速折讓。澳大利亞允許沖銷(xiāo)建筑成本，通常超過(guò)40年。
4.地區(qū)性優(yōu)惠
概述
這里所說(shuō)的稅收優(yōu)惠主要針對(duì)在本國(guó)特定地區(qū)所進(jìn)行的投資，其目的在于促進(jìn)該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
示例
菲律賓、馬來(lái)西亞及越南可以作為典型案例。菲律賓的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，比如公私合營(yíng)的皇家墨爾本理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、皇家墨爾本理工大學(xué)亞太經(jīng)合組織研究中心第32經(jīng)濟(jì)區(qū)及蘇比克經(jīng)濟(jì)特區(qū)，可以享受克拉克特別稅收優(yōu)惠。除按總收入的5%繳納稅款外，其他稅負(fù)一概免除。其他稅收優(yōu)惠措施還包括減免增值稅及關(guān)稅。同時(shí)，培訓(xùn)費(fèi)和人工費(fèi)可以加計(jì)扣除。馬來(lái)西亞在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，如沙巴、沙撈越和指定的馬來(lái)西亞半島“東部走廊”，實(shí)行更高的投資扣除。在越南經(jīng)濟(jì)特區(qū)也可享受低稅率優(yōu)惠。
5.對(duì)股息和利息減少征稅
概述
通過(guò)減少對(duì)從參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的公司中獲得的股息和利息征稅，從而促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施投資。
示例
韓國(guó)《特殊性稅務(wù)處理控制法案》規(guī)定，從基礎(chǔ)設(shè)施債券取得的利息收入和持有社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施投融資公司股票的居民企業(yè)所取得的股息收入應(yīng)適用于特殊的稅收優(yōu)惠。在澳大利亞，已經(jīng)建議政府應(yīng)該考慮對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施債券實(shí)行免稅。
6.降低預(yù)提所得稅
概述
降低或取消非居民企業(yè)股息及利息的預(yù)提所得稅以鼓勵(lì)外國(guó)投資。
示例
越南對(duì)匯出境外的利潤(rùn)降低了預(yù)提所得稅。印度尼西亞也對(duì)支付給境外股東股息的預(yù)提所得稅稅率進(jìn)行了調(diào)整，從20%降低到至10%。
7.結(jié)轉(zhuǎn)虧損
概述
基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)常在經(jīng)營(yíng)前期遭受損失，通常允許結(jié)轉(zhuǎn)這類(lèi)虧損來(lái)抵消未來(lái)年度盈余。
示例
澳大利亞政府提出，指定的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目可以提升政府債券利率項(xiàng)目損失的價(jià)值，并從反避稅條款中免除這些損失（持續(xù)的所有權(quán)評(píng)估和同一業(yè)務(wù)評(píng)估），從而使他們能夠在未來(lái)年度被扣除。政府債券利率損失的提升意味著損失不會(huì)隨著時(shí)間貶值。印度尼西亞和越南允許虧損在五至十年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。
8.符合條件的費(fèi)用扣除
概述
特定費(fèi)用可以在稅前扣除，從而鼓勵(lì)和引導(dǎo)對(duì)特定領(lǐng)域的投資。
示例
在菲律賓，培訓(xùn)費(fèi)和人工費(fèi)可以加計(jì)扣除。
9.降低間接稅
概述
為鼓勵(lì)投資，對(duì)關(guān)稅、進(jìn)口稅和其他間接稅（如，增值稅）實(shí)行減免。這類(lèi)優(yōu)惠在實(shí)踐中被廣泛采用，以促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
示例
在韓國(guó)，對(duì)以PPP模式開(kāi)展的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所產(chǎn)生的購(gòu)置稅和財(cái)產(chǎn)稅實(shí)行減免。同時(shí)韓國(guó)對(duì)增值稅進(jìn)行減免。在菲律賓的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，增值稅和關(guān)稅實(shí)行零稅率的優(yōu)惠政策。菲律賓還降低了進(jìn)口設(shè)備、機(jī)械及原材料所需繳納的關(guān)稅并免除這些公司的地方稅。在馬來(lái)西亞，企業(yè)和政府簽訂的服務(wù)協(xié)議可以免征印花稅，從而降低交易成本。
10.其他相關(guān)優(yōu)惠政策
概述
許多接受調(diào)查的國(guó)家均表示，已經(jīng)出臺(tái)了大量非稅收優(yōu)惠政策以鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展。盡管它們不是稅收性質(zhì)的優(yōu)惠，但目的是為了鼓勵(lì)外國(guó)投資。
示例
越南和泰國(guó)已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)立法，從而確保基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目不會(huì)被國(guó)有化
越南也保證保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)
在泰國(guó)，《投資促進(jìn)法B.E.2520》允許熟練工入境泰國(guó)從事投資促進(jìn)活動(dòng)。該法案還允許擁有土地所有權(quán)和外幣以外匯形式匯款
