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| 境外PE/VC需要高度關(guān)注國稅函698號(hào)文及相關(guān)政策趨勢 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：613 |
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| 2010年6月，江蘇省江都市國稅局根據(jù)中國稅法及國稅函698號(hào)文的規(guī)定，成功向某跨國投資集團(tuán)子公司追繳非居民所得稅1.73億元，這是自國稅函698號(hào)文公布以后報(bào)道的最大一筆境外非居民間接轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)征收的所得稅，這表明我國稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化了境外投資機(jī)構(gòu)避稅信息的跟蹤、識(shí)別及監(jiān)管，進(jìn)一步完善境外資本利得稅征繳的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)。這一重大稅務(wù)征繳事件，一方面表明我國在非居民企業(yè)稅務(wù)管理上的強(qiáng)化，也提示境外PE/VC 等投資機(jī)構(gòu)在進(jìn)行資本運(yùn)作過程中需要高度關(guān)注有關(guān)問題，避免或減少稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。一、案例過程回放1、某公司是由江都一民營企業(yè)與外國一家投資集團(tuán)合資成立。其中，該境外投資集團(tuán)通過其香港全資子公司持有揚(yáng)州某公司49%股權(quán)。2、2009年初，江都市國稅局獲悉，外方投資者可能進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并可能進(jìn)行避稅。2009年12月10日，國稅總局發(fā)文（國稅函698號(hào)文），重點(diǎn)就非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)問題進(jìn)行了明確，并規(guī)范了間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。3、2010年1月，境外投資集團(tuán)將所屬子公司整體轉(zhuǎn)讓，也間接轉(zhuǎn)讓了某公司49%股權(quán)。4、江都稅務(wù)局結(jié)合相關(guān)資料，初步判斷被轉(zhuǎn)讓的子公司屬于“無雇員、無其它資產(chǎn)和負(fù)債、無其它投資、無其它經(jīng)營業(yè)務(wù)”的“特殊目的公司”。最終，外方公司最終同意按本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅2540萬美元（折合人民幣1.73億元）稅款。二、案例要點(diǎn)闡述1、境外投資集團(tuán)將全資子公司的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方，第三方成為該子公司新的全資控股母公司，進(jìn)而間接持有境內(nèi)合資公司49%的股權(quán)。境外投資集團(tuán)的上述轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)判定為實(shí)質(zhì)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)合資公司股權(quán)；2、境外投資集團(tuán)的全資子公司是“無雇員、無其它資產(chǎn)和負(fù)債、無其它投資、無其它經(jīng)營業(yè)務(wù)”的“特殊目的公司”，也就稅該公司并非是一個(gè)運(yùn)營實(shí)體，而是一個(gè)完全為持有特定股權(quán)的殼公司；3、境外投資集團(tuán)通過在境外轉(zhuǎn)讓其所持有全資子公司100%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)投資收益。從補(bǔ)交的稅款人民幣1.73億元推算，該境外投資集團(tuán)投資境內(nèi)合資公司的49%股權(quán)實(shí)現(xiàn)巨額的資本收益，而該資本收益完全來源于境內(nèi)合資公司的價(jià)值。三、案例的進(jìn)一步分析 1、 否定中間控股公司，實(shí)際控制方補(bǔ)交稅款國稅函698號(hào)文第六條規(guī)定：境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。分析：這一條實(shí)際上就是本案例稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)調(diào)查的核心原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該境外投資集團(tuán)濫用了中間控股公司（香港全資子公司）進(jìn)行間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，最終實(shí)現(xiàn)規(guī)避納稅義務(wù)。客觀結(jié)果的確如此。那么，現(xiàn)在的關(guān)鍵問題是如何使一項(xiàng)交易具有合理的、可說服的商業(yè)目的，這需要通過外部律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等專業(yè)力量，結(jié)合各方交易的背景、目的及其他商業(yè)條件等，對境外PE/VC在交易之初的交易架構(gòu)搭建、該交易主體運(yùn)營的定位、境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易結(jié)構(gòu)及對價(jià)支付方式等方面進(jìn)行比較系統(tǒng)的研判，實(shí)現(xiàn)或最大限度滿足交易各方減避稅的目的。2、 否定關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)，重新調(diào)整補(bǔ)交稅差國稅函698號(hào)文第七條規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。分析：本條主要規(guī)范關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易，定價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)、減少納稅義務(wù)。如果我們結(jié)合第六條的內(nèi)容進(jìn)行分析，兩條規(guī)范的內(nèi)容可以概括為“一高一低” ，“高”指通過境外中間控股公司實(shí)現(xiàn)高溢價(jià)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)；“低”指通過關(guān)聯(lián)交易降低交易價(jià)格，最終的目的是防止逃稅。問題的關(guān)鍵是如何判斷交易價(jià)格“低”，這也應(yīng)該是境外PE/VC與稅務(wù)機(jī)構(gòu)角力的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。無論如何，我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過建立相關(guān)可比較交易信息、公司價(jià)值合理判斷體系，強(qiáng)化認(rèn)定的合理依據(jù)。PE/VC也必將在交易初始階段及過程中合理分析、判斷交易價(jià)格合理性的尺度，并準(zhǔn)備詳細(xì)完備的資料與有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行解釋溝通。3、 建立完備的交易文檔信息國稅函698號(hào)文第五條規(guī)定：境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議（2）境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；（3）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況；（4）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；（5）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。 分析：首先、上述資料包含的信息非常豐富，包括合同、資金、經(jīng)營、人員等，涵蓋財(cái)務(wù)、人力、商業(yè)運(yùn)營等，資料的準(zhǔn)備與提供需要相當(dāng)大的工作量。客觀講，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核上述資料及判斷等需要比較高的專業(yè)技能及跨領(lǐng)域的非專業(yè)知識(shí)。其次，交易主體應(yīng)該重視上述要求的資料，并在交易之前或交易過程中積極準(zhǔn)備有關(guān)文件。退一步講，該資料應(yīng)該是境外交易主體交易過程的行動(dòng)指引，畢竟你需要與稅務(wù)部門溝通、合理說服其做出對你合理有利的判定。我個(gè)人認(rèn)為積極準(zhǔn)備、有效溝通、坦誠面對應(yīng)該是完成稅務(wù)調(diào)查的基本原則。四、案例的后續(xù)影響1、國家及地方稅務(wù)局必將加大非居民企業(yè)所得稅的追繳力度，加強(qiáng)對境外投資反避稅的監(jiān)管，包括前文所述“一高一低”，增加地方及國家稅務(wù)收入。2、境外PE/VC需要全面梳理已發(fā)生的國稅函698號(hào)文項(xiàng)下的交易，并盡可能準(zhǔn)備相關(guān)資料，以備有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查。3、境外PE/VC需要就目前考慮、準(zhǔn)備或正在實(shí)施的交易項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)思考，采取合理的交易架構(gòu)及交易方式，并能夠提供有說服力的資料與有關(guān)稅務(wù)部門溝通。同時(shí)，交易各方在設(shè)定交易商業(yè)條件、項(xiàng)目交割等方面充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的不利認(rèn)定等因素，并體現(xiàn)在交易文件中，減少項(xiàng)目不能如期交割的風(fēng)險(xiǎn)。 國稅函[2009]698號(hào)文對于境外PE/VC的影響與分析 國稅函[2009]698號(hào)文,趨勢還是特例？ 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股息重復(fù)征稅問題-由國稅函[2009]698號(hào)想到的 |
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