吳先生是一家人力資源公司的財(cái)務(wù)，公司在2014年9月購置了一些文具用品，由于出售方的原因，目前都未能提供合法的有效憑證。
該企業(yè)的該筆費(fèi)用能否作為企業(yè)的支出在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除呢？
帶著疑問，吳先生撥打了廣州市地稅局納稅服務(wù)熱線12366-2進(jìn)行咨詢。
了解吳先生的情況后，咨詢員向他介紹：
首先，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；
其次，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條明確，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
也就是說，企業(yè)發(fā)生的該筆費(fèi)用，在2014年度預(yù)繳第三季度的企業(yè)所得稅時(shí)，可先按實(shí)際扣除；同時(shí)企業(yè)要在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前，取得出售方提供的合法有效憑證，這筆費(fèi)用才可作為這一年度的費(fèi)用在2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除。
附錄——（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題
企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
【張偉點(diǎn)評—
1、該文件為國稅函[2008]635號文件及現(xiàn)行納稅申報(bào)表提供了政策依據(jù)。
國稅函[2008]635號文件規(guī)定，季度預(yù)繳稅款時(shí)，基本按照會計(jì)利潤征稅，而及時(shí)沒有符合稅法規(guī)定的有效憑證，也是可以作為會計(jì)扣除憑證的，因此在季度申報(bào)時(shí)，并不進(jìn)行納稅調(diào)整。雖然635號文件已經(jīng)規(guī)定的很清楚，畢竟是一個申報(bào)表填報(bào)文件，34號公告從政策層面再次進(jìn)行了闡述。
類似的還有：申報(bào)表的填報(bào)說明，早在2008年已經(jīng)明確“視同銷售收入可以作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)”，而國稅函[2009]202號文件第一條又在政策層面進(jìn)行明確規(guī)定。
2、暫估成本在匯算清繳期也要補(bǔ)充有效憑證。
對于期間費(fèi)用在年度匯算清繳時(shí)必須取得有效憑證，并未有任何爭議，而暫估成本是否必須要在匯算清繳期前取得，各省確有爭議。34號公告明確無論成本項(xiàng)目，還是費(fèi)用項(xiàng)目必須在匯算清繳時(shí)補(bǔ)充有效憑證，統(tǒng)一了政策。
但是在實(shí)際執(zhí)行中仍會遇到困難，例如：2010年購入原材料價(jià)值3000萬元，該公司采取加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，購入原材料有1000萬元到匯算清繳時(shí)仍未取得發(fā)票，該年度消耗該項(xiàng)原材料2000萬元，運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，其中還有300萬元在“在產(chǎn)品”、“300萬元”在“庫存商品”，1400萬元已經(jīng)計(jì)入了“銷售成本”。
那么當(dāng)年調(diào)增所得額的話，到底按照多少調(diào)增呢？1000萬元沒有票的成本又有多少進(jìn)入了“銷售成本”呢？
方法1：直接納稅調(diào)增1000萬元，簡單化處理。
方法2：由于有發(fā)票的材料2000萬元超過了計(jì)入銷售成本的1400萬元，認(rèn)為入銷售成本的，都是有發(fā)票的材料，因此不用調(diào)增。
方法3：按照加權(quán)平均的方法，調(diào)增1400萬×30%調(diào)增。
究竟哪種方式，總局未做深入說明。個人以為，如果企業(yè)未取得發(fā)票的材料不是非常多的情形下，出于征管便利的考量，應(yīng)該按照方法1簡單化處理為宜，否則將會非常麻煩。
《劉曉偉回復(fù)張偉—
呵呵，我認(rèn)為是方法2比較利于征管，并且還是簡化處理。
齊洪濤回復(fù)劉曉偉—
劉老師：第二個觀點(diǎn)存在的問題是企業(yè)永遠(yuǎn)取得不了發(fā)票，當(dāng)年不調(diào)增，有可能以后年度檢查時(shí)就發(fā)現(xiàn)不了此問題。
劉曉偉回復(fù)齊洪濤—
這個是值得表揚(yáng)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。。。。。。這么多回帖的，就這個有水平。
但是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明是哪一批貨物沒有取得發(fā)票，企業(yè)說自己扣除的是取得發(fā)票的部分，沒有取得發(fā)票的原材料一直就沒有使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)該怎么辦？不能因?yàn)閹齑嬉慌鷽]取得發(fā)票的貨物就不能讓當(dāng)年的取得發(fā)票的不讓扣除。
我堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)，并在我局審理不少案件中持這種觀點(diǎn)。只要有證據(jù)證明原料沒耗用，就不用調(diào)增。》
3、跨期取得發(fā)票的后續(xù)處理問題，仍未完全明確。
例如，2010年發(fā)生了一筆費(fèi)用100萬元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對該筆費(fèi)用做了納稅調(diào)整處理。
2011年8月該企業(yè)取得了100萬發(fā)票，那么這100萬元應(yīng)當(dāng)如何處理呢?
方案1：追溯調(diào)整至2010年，申請退稅25萬元。該方案的優(yōu)點(diǎn)是完全符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基本理論，缺點(diǎn)是程序繁雜，退稅不易。
方案2：直接扣除在2011年，在2012年1月-5月31號之前在企業(yè)所得稅前做納稅調(diào)減處理。優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，缺點(diǎn)是不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
筆者傾向于方案2，雖然該方案不完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是既然稅法中很多條款出于證管便利了，變通了稅法的一些原則，又為何不為納稅人提供該項(xiàng)便利呢？
當(dāng)然企業(yè)如果有避稅意圖的，仍然要追溯調(diào)整，比如：減免稅期間故意不去的扣稅憑證的。筆者比較欣賞大連市的規(guī)定：一般應(yīng)扣除在發(fā)票取得年度，如果因此而造成避稅的除外。
千年龍點(diǎn)評—本人傾向方案1.依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和征管法申請退稅之規(guī)定。】 |
