第二條自然人股東轉(zhuǎn)讓其所持有的自治區(qū)行政區(qū)域內(nèi)注冊(cè)登記的股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)(以下統(tǒng)稱企業(yè))的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
本辦法所規(guī)范的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是指自然人股東直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，不包括轉(zhuǎn)讓所持上市公司股票的所得。
第三條自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
(一)普遍登記的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)的自然人股東進(jìn)行登記，取得全部自然人股東的相關(guān)基礎(chǔ)信息。
(二)鏈條式管理的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)自然人股東每次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為進(jìn)行登記并進(jìn)行個(gè)人所得稅管理，在自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個(gè)人所得稅管理上形成鏈條。
(三)動(dòng)態(tài)管理的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓及企業(yè)的股東和股權(quán)變動(dòng)情況，對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)及企業(yè)的股東和股權(quán)變動(dòng)依法及時(shí)納入個(gè)人所得稅征管。
(四)綜合協(xié)作管理的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與工商行政管理機(jī)關(guān)等部門聯(lián)系，密切協(xié)作，取得企業(yè)股東和股權(quán)變動(dòng)信息。
第四條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐戶建立《自然人股東明細(xì)登記(變更)表》(表式見附件一、附件二)，詳細(xì)記錄其自然人股東姓名、身份證號(hào)、住所、投資資額、投資方式、投資幣種、投資時(shí)間等內(nèi)容，并錄入綜合征管軟件，動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其股權(quán)變動(dòng)情況。
第五條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注企業(yè)的自然人股東變動(dòng)情況，通過稅務(wù)登記及變更登記、與工商行政管理機(jī)關(guān)信息交換等渠道取得企業(yè)自然人股東變動(dòng)及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，及時(shí)登記自然人股東登記(變更)表，加強(qiáng)自然人股東個(gè)人所得稅動(dòng)態(tài)管理。
第六條股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到股權(quán)變更企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《自然人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表式見附件二)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
第七條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)自然人股東變動(dòng)報(bào)告后，進(jìn)行案頭初步審核企業(yè)的報(bào)告，發(fā)現(xiàn)異常，或在企業(yè)未報(bào)告而知悉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，應(yīng)當(dāng)?shù)狡髽I(yè)調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、損益情況、股東權(quán)益增減情況、收益分配情況、留存收益情況、自然人股東變動(dòng)情況、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定方式及依據(jù)等。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯不合理的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)轉(zhuǎn)讓人和受讓人進(jìn)行約談。
第八條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局局關(guān)于工商登記信息和稅務(wù)登記信息交換與問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]81號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的通知》(國(guó)稅發(fā)[2011]126號(hào))規(guī)定，及時(shí)主動(dòng)與同級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)交換有關(guān)企業(yè)自然人股東和股權(quán)變動(dòng)的信息，利用工商行政管理機(jī)關(guān)自然人股東登記信息，比對(duì)本單位自然人股東登記及變動(dòng)情況。
主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)取得轄區(qū)內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的自然人股東信息后，應(yīng)當(dāng)與其納稅資料及時(shí)分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)納稅人未申報(bào)納稅或扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向納稅人追繳稅款。
主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)取得轄區(qū)內(nèi)自然人股東及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息后，應(yīng)當(dāng)為其保密，不得用于稅收之外的用途。
第九條自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi)。
第十條自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是自然人股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金以及其它名目收回的貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的款項(xiàng)，以其實(shí)際成交價(jià)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，從中不得扣除任何費(fèi)用。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為實(shí)物或采礦權(quán)、探礦權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算，但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))列舉的方法核定。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為有價(jià)證券的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定。
第十一條股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。
轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。
第十二條自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額×20%。
第十三條自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
第十四條自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))列舉的方法核定。
第十五條自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
第十六條股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不繳納個(gè)人所得稅。
第十七條自然人股東與受讓人簽訂無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供經(jīng)過法定公證機(jī)關(guān)公證的無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議及其相關(guān)資料。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入分析其無償轉(zhuǎn)讓的合理性與可能性，分析其無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否符合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況，調(diào)查自然人股東與受讓人的關(guān)系，分析其無償轉(zhuǎn)讓的動(dòng)因，認(rèn)真核實(shí)轉(zhuǎn)讓的正當(dāng)理由，深入調(diào)查無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的真實(shí)性，做好后續(xù)管理工作。
(一)自然人股東將股權(quán)贈(zèng)與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)(撫養(yǎng))關(guān)系、繼承關(guān)系人的，贈(zèng)與方與受贈(zèng)方均不征收個(gè)人所得稅。供養(yǎng)關(guān)系的近親屬包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；贍養(yǎng)(撫養(yǎng))關(guān)系人，系對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；繼承關(guān)系人，系法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈(zèng)人。
(二)除上述不征收個(gè)人所得稅的三種情形外，個(gè)人無償受贈(zèng)股權(quán)的，以贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)格減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目、依20%稅率，向股權(quán)變更企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(三)贈(zèng)與合同標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或者贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))規(guī)定核定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。
(四)受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的收入減除原捐贈(zèng)人取得該股權(quán)的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))規(guī)定核定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。
第十八條自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人，由受讓人負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，并向股權(quán)變更企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，由轉(zhuǎn)讓人向股權(quán)變更企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
第十九條自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)自完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次月15日內(nèi)向股權(quán)變更企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人扣繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向股權(quán)變更企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳所扣繳的稅款。
申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)提交以下材料：
(一)個(gè)人所得稅申報(bào)表或扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表；
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(合同)；
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議；
(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。
