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| 資產（股權）投資行為適用的“四種武器”及決策參考 |
| 發布時間：2015/7/16 來源： 閱讀次數：523 |
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| 事項：A公司持有B公司100%股權，2015年1月，A公司將其持有的M公司60%股權劃轉給B公司，該項投資的計稅基礎為600萬元，公允價值為1000萬元。
A公司賬務處理：
借：長期股權投資—B公司600萬
貸：長期股權投資—M公司60%股權600萬
B公司賬務處理：
借：長期股權投資—M公司60%股權600萬
貸：實收資本600萬
請問，A公司應當如何進行稅務處理？在各種稅務處理下，B公司的持股成本又會發生那些變化？
上述案例中，A公司可能適用的稅收政策有四個（假設其他享受特殊性稅務處理的條件均符合），分別為：
方案1：116號文件五年遞延納稅
A公司視同銷售處理，視同銷售所得400萬元，且依照財稅【2014】116號文件的規定，遞延5年納稅；B公司持股的計稅基礎為公允價值1000萬元。
A公司稅務處理：
1.視同銷售確認所得=1000-600=400（萬元）
2.按照116號文件規定，A公司可以選擇400萬元所得均勻的在5年內計入，每年計入應納稅所得額80萬元。
方案2：109號文件劃轉特殊性稅務處理
A公司還可以選擇109號文件的劃轉特殊性稅務處理，A公司不確認所得額，而B公司持股計稅基礎為A公司持有M公司的原計稅基礎600萬元。
應當說，方案1和方案2兩種方案，各有千秋，方案1的好處是B公司接受投資的計稅基礎按照公允價值確認，在接受資產為固定資產或存貨時，這種方案的優勢就更加明顯；而方案2，顯而意見的是A公司得到的是不確定性遞延利益，比較起方案1的確定性遞延來，更加優惠。相對來說，如果既符合116號文件5年遞延條件，也符合109號文件劃轉的特殊性稅務處理條件，選擇109號文件劃轉特殊性稅務處理的企業會更多一些，畢竟要活在當下嘛！但是決不能認為，109號文件的稅務處理，就比116號企業絕對優惠！
方案3:59號文件特殊性稅務處理
A公司還可以選擇59號文件的特殊性稅務處理，A公司不確認所得額，而B公司持股計稅基礎為A公司持有M公司的原計稅基礎600萬元。
應當說，59號文件的特殊性稅務處理，與109號文件劃轉特殊性稅務處理結果相同，所不同的是適用范圍不同：
109號文件適用范圍較為嚴苛，只有母公司對全資子公司劃轉資產才能適用投資的特殊性稅務處理政策，而59號文件適用范圍較為寬泛，即使投資方A公司與被投資方B公司在投資前沒有任何股權關聯，也可能適用；但是109號文件比較起59號文件來適用條件較寬松，劃轉資產不受59號文件“50%”以上比例等條件的約束，例如：本案例中如果劃轉M公司20%的股權比例，則只能適用于109號文件，不適用于59號文件。
59號文件和109號文件的關系可以總結為：109號文件適用范圍嚴苛，而適用條件較為寬松；59號文件反之，適用范圍寬松，而適用條件嚴苛。
方案4：選擇適用“視同銷售”，且一次性計入應納稅所得額
各位看官一定會說，難道A公司瘋了，有上述三種遞延納稅的方案可以選擇，怎么可能選擇一次性將所得400萬元計入應納稅所得額呢？
的確，一般情況下，A公司不會選擇方案4，但是如果A公司有巨額虧損呢，情況就不一樣了！選擇方案4的結果是，A公司當年的所得彌補了虧損，沒有實際繳稅，而B公司持有M公司股權的計稅基礎為公允價值1000萬元，既享受了116號文件中，接受投資方持股計稅基礎為公允價值的好處，又享受了59號文件和109號文件A公司不需要馬上繳稅的好處。如果A公司的虧損馬上要到了5年彌補虧損期，選擇方案4就更是必須的了！
綜上，四種方案，各有千秋。116號文件的好處是，接受投資方B公司持有M公司股權的計稅基礎為公允價值，壞處是雖然遞延五年納稅，但畢竟馬上要付出真金白銀；109號文件和116號文件的好處是，不確定性遞延無需馬上付出真金白銀，壞處是接受投資方B公司持有M公司股權的計稅基礎為原計稅基礎；109號文件和116號文件的區別在于，109號文件適用范圍嚴苛，適用條件寬松，59號文件反之；適用視同銷售一次性計入應納稅所得額，往往是特殊情況，例如：A公司存在巨額虧損，尤其是馬上要過彌補期的虧損。 |
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