就業(yè)關系到民生。為擴大就業(yè)，鼓勵以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部在原相關優(yōu)惠政策到期后，發(fā)布了《關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕39號）。隨后，國家稅務總局、財政部、人力資源社會保障部、教育部、民政部于近日發(fā)布了《關于支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策具體實施問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第34號），對2014年~2016年期間，支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的有關稅收優(yōu)惠政策具體實施問題作出了明確。
提示：上述3類人員應同時持有公共就業(yè)服務機構頒發(fā)的《就業(yè)失業(yè)登記證》，并由就業(yè)、創(chuàng)業(yè)地的人力資源社會保障部門在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣。
3.納稅人實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅小于減免稅限額的，以實際應繳納的稅費金額為限；實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。在扣減應繳稅費時，應注意不同稅費的順序，不能顛倒。
案例解析
符合減免稅條件的王先生從2014年5月開始從事個體餐飲經(jīng)營（所在地省人民政府已規(guī)定免稅限額上浮20%為9600元），其2014年（5月—12月，共8個月）可享受的減免稅限額為：9600÷12×8＝6400（元）。其享受免稅的期限為2014年5月-2017年4月。
假設1：王先生2014年5月~12月，起征點以上月份應繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅合計6200元，其2014年免稅限額以應繳的6200元為限，當年應繳稅費全免。
假設2：王先生2014年5月~12月，起征點以上月份應繳營業(yè)稅5500元、城市維護建設稅385元、教育費附加165元、地方教育附加110元、個人所得稅2200元，合計8360元。其2014年可以享受的減免稅限額為6400元，可扣減的減免稅費金額依次為：
營業(yè)稅5500元、城市維護建設稅385元、教育費附加165元、地方教育附加110元、個人所得稅240元，當年尚應繳納個人所得稅1960元。
如果王先生已分月將當月應繳的各稅費繳納，則可根據(jù)計算的可扣減的減免稅費金額申請辦理退稅，同時辦理免稅備案手續(xù)。
企業(yè)、單位吸納重點群體人員就業(yè)減免稅計算
政策規(guī)定
1.商貿企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體、從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的服務型企業(yè)、民辦非企業(yè)單位，在新增加的崗位中，當年新招用在公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)1年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同且依法繳納社會保險費，并取得縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》的，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加（以下合稱營業(yè)稅及附加）和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元。
2.納稅人自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過3年。納稅人按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定本單位減免稅總額（∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額），在減免稅總額內每月依次扣減營業(yè)稅及附加。
3.納稅人實際應繳納的營業(yè)稅及附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。
4.納稅人實際應繳納的營業(yè)稅及附加小于核定減免稅總額的，以實際應繳納的營業(yè)稅及附加為限；納稅年度終了，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后年度扣減。
案例解析
某省確定減免稅定額標準為4000元，該省某服務型企業(yè)2014年1月-6月招收符合條件的失業(yè)人員20人，7月-12月新增10人，該企業(yè)2014年核定減免稅總額為：（20×12＋10×6）÷12×4000＝100000（元）。
假設1：該企業(yè)2014年應繳納營業(yè)稅96000元、城市維護建設稅6720元、教育費附加2880元、地方教育附加1920元，合計107520元，該公司2014年可享受的減免稅金額為核定的減免稅總額100000元，依此扣減營業(yè)稅96000元、城市維護建設稅4000元；還應繳納城市維護建設稅2720元、教育費附加2880元、地方教育附加1920元，合計應繳稅費7520元。
假設2：該企業(yè)2014年應繳納營業(yè)稅及附加89600元（營業(yè)稅80000元、城市維護建設稅5600元、教育費附加2400元、地方教育附加1600元），匯算清繳時應繳企業(yè)所得稅8000元。該公司2014年可享受的減免稅額先以應繳的營業(yè)稅及附加89600元為限，全部予以扣減；已扣減的營業(yè)稅及附加89600元與核定的減免稅總額100000元尚有差額10400元，匯算清繳時再扣減其應繳的企業(yè)所得稅8000元；在依次扣減2014年全部應繳的營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅合計97600元后，仍有差額2400元沒有扣減，則不得結轉下年再扣減。
稅收優(yōu)惠相關備案規(guī)定
報財政部和國家稅務總局的備案
重點群體人員從事個體經(jīng)營，每年可扣減的減免稅限額為8000元，最高可上浮20%；企業(yè)、民辦非企業(yè)單位吸納符合條件的失業(yè)人員，可扣減的減免稅定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。
向主管稅務機關備案
○從事個體經(jīng)營的納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策后的當月，持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）和稅務機關要求的相關材料向其主管稅務機關備案。
○吸納符合條件的失業(yè)人員的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位，持縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》、《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度實際工作時間表》和稅務機關要求的其他材料，在享受稅收優(yōu)惠政策后的當月向主管稅務機關備案。
納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應當在人員變化次月按照前項規(guī)定重新備案。
總局解讀——關于《國家稅務總局財政部人力資源社會保障部教育部民政部關于支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策具體實施問題的公告》的解讀
創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策摘要 下載:bmp文件
