隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，境內(nèi)機構(gòu)和個人對外匯支付的需求將不斷提高，稅務(wù)風險也會相應(yīng)增加。筆者依據(jù)《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局國家外匯管理局公告2013年第40號，以下稱40號公告）等規(guī)定，對境內(nèi)機構(gòu)和個人（以下稱備案人）在實務(wù)中常見的七大誤區(qū)給予正解。
誤區(qū)一：只要發(fā)生對外支付就需要辦理稅務(wù)備案
正解：40號公告第一條規(guī)定，備案人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）的服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目的下列外匯資金，以及外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬美元以上，應(yīng)辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》（以下稱《備案表》）：一是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入;二是境外個人在境內(nèi)的工作報酬，以及境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入;三是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。
例如，2013年11月1日，根據(jù)《借款合同》規(guī)定，居民企業(yè)A公司需要向非居民B公司支付10月份借款利息4.8萬美元。由于支付金額低于5萬美金，故A公司不需要向主管稅務(wù)機關(guān)辦理和提交《備案表》，可直接到外匯指定銀行辦理支付業(yè)務(wù)。
誤區(qū)二：只要辦理稅務(wù)備案就必須先行扣繳所得稅
正解：40號公告第六條規(guī)定，備案人提交的資料齊全、《備案表》）填寫完整的，主管國稅機關(guān)無須當場進行納稅事項審核，應(yīng)編制《備案表》流水號，在《備案表》上蓋章，1份當場退還備案人，……第七條規(guī)定，備案人完成稅務(wù)備案手續(xù)后，持主管國稅機關(guān)蓋章的《備案表》，按照外匯管理的規(guī)定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續(xù)。
例如，2015年5月10日，經(jīng)股東大會決定，居民企業(yè)A公司向非居民企業(yè)B公司支付2014年度股息100萬元人民幣。5月11日，A公司向主管稅務(wù)報送了完整的備案資料，提交了《備案表》。主管稅務(wù)機關(guān)當即在《備案表》編制流水號，并退還備案人一份。備案人持《備案表》于當日在外匯指定銀行辦理了付匯手續(xù)。
誤區(qū)三：只要辦理了稅務(wù)備案就避免了稅務(wù)風險
正解：40號公告第八條規(guī)定，主管國稅機關(guān)或地稅機關(guān)應(yīng)自收到《備案表》后15個工作日內(nèi)，對備案人提交的《備案表》及所附資料進行審查，并可要求備案人進一步提供相關(guān)資料。第九條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)審查發(fā)現(xiàn)對外支付項目未按規(guī)定繳納稅款的，應(yīng)書面告知納稅人或扣繳義務(wù)人履行申報納稅或源泉扣繳義務(wù)，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定實施處罰。
例如，2015年8月1日非居民企業(yè)A公司與居民企業(yè)C公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將持有的居民企業(yè)B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，并于當日生效。10月10日，股權(quán)變更手續(xù)辦理完畢，C公司向主管稅務(wù)機關(guān)提交《備案表》等資料。10月20日，主管稅務(wù)機關(guān)對《備案表》及所附資料進行審查，發(fā)現(xiàn)A公司并未按規(guī)定繳納稅款，隨向其下達《稅務(wù)事項通知書》，A公司最終補繳了稅款和滯納金。
誤區(qū)四：低于5萬美金的支付項目不必扣繳企業(yè)所得稅
正解：《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。
例如：2016年3月5日，居民企業(yè)A公司與非居民企業(yè)B公司簽訂特許權(quán)使用費協(xié)議，需要支付特許權(quán)使用費4萬美元。按照40號公告第一條的規(guī)定，盡管支付金額小于5萬美金，不需要申請稅務(wù)備案，但A公司在支付款項時仍需要《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣繳B公司應(yīng)繳納的所得稅。
誤區(qū)五：雙方簽訂的合同金額即為扣繳稅款計稅依據(jù)
正解：《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第9號）規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。
例如，2016年6月1日，非居民企業(yè)A公司與居民企業(yè)B公司簽訂特許權(quán)使用費合同，合同金額人民幣100萬元（合同約定各項稅款由A公司承擔）。則A公司應(yīng)納稅款的計稅依據(jù)=合同金額÷（1 增值稅稅率）=100÷(1 6%)=94.34（萬元）。B公司應(yīng)扣繳增值稅=94.34×6%=5.66（萬元）；應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=94.34×10%=9.43（萬元）。該情形下，合同金額大于計稅依據(jù)。
誤區(qū)六：備案人扣繳的增值稅不可在申報時予以抵扣
正解：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第二十五條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：……(四)從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
例如，非居民企業(yè)A公司于2016年5月派遣人員到居民企業(yè)B公司進行設(shè)備安裝技術(shù)指導(dǎo)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定，活動構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。5月份，B公司支付勞務(wù)費人民幣10萬元，扣繳A公司增值稅0.6（10×6%）萬元。故B公司6月份申報時，應(yīng)在“增值稅納稅申報表附列資料（二）”第七欄稅額列填報0.6萬元，作為進項稅予以抵扣。
誤區(qū)七：備案人向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用均可稅前扣除
正解：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號）第一條規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，應(yīng)當符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，稅務(wù)機關(guān)可以進行調(diào)整。第三條規(guī)定，企業(yè)向未履行功能、承擔風險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
例如，2015年12月，居民企業(yè)B公司向其境外A集團公司支付服務(wù)費人民幣300萬元。如果A集團公司既沒有派人到B公司也沒有提供任何服務(wù)，即A集團公司未對B公司履行服務(wù)職能、未承擔任何風險，那么，B公司在計算2015年度應(yīng)納稅所得額時，就不得將其支付給A集團公司服務(wù)費300萬元扣除。
