在跨省異地工程作業(yè)中，針對(duì)工程人員的個(gè)人所得稅的征稅權(quán)，企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在沖突。工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為跨省異地作業(yè)的工程人員個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)由企業(yè)代扣代繳后在作業(yè)發(fā)生地繳納，企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為被管理企業(yè)的全部代扣代繳個(gè)人所得稅都應(yīng)當(dāng)回到所在地繳納。
為解決這一矛盾，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)過(guò)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）。根據(jù)該辦法第11條規(guī)定；“在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（指工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)）提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅”。這一條的模糊態(tài)度實(shí)際上無(wú)助于解決兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的沖突，由于企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的管控能力更強(qiáng)，可以利用第11條規(guī)定要求企業(yè)回到注冊(cè)地扣繳個(gè)人所得稅，而工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不愿放棄征稅權(quán)，實(shí)踐中經(jīng)常導(dǎo)致雙重征稅或兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)談判協(xié)商解決沖突，造成了納稅人的額外負(fù)擔(dān)和征稅成本增加。
針對(duì)這一瑕疵，新出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）文件第11條，明確跨省異地作業(yè)工程人員的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)由承包企業(yè)或勞務(wù)派遣公司在工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫(kù)。
但是52號(hào)公告仍然存在一個(gè)不足之處，容易造成稅收實(shí)踐與稅收規(guī)范脫節(jié)：該公告排除了扣繳義務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)，但是該公告沒(méi)有相應(yīng)明確應(yīng)當(dāng)由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行后續(xù)管理，因此國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)文件中未由52號(hào)公告廢止的第15條仍然適用。根據(jù)該條規(guī)定，兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)對(duì)建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。這就意味著兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行后續(xù)管理的權(quán)限上仍然存在交叉。扣繳義務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)跨省異地作業(yè)工程人員個(gè)人所得稅沒(méi)有征稅權(quán)的情況下，仍然有權(quán)對(duì)扣繳義務(wù)人的全部涉稅事宜進(jìn)行檢查并作出補(bǔ)繳稅款、滯納金的處理。這種做法有損工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)。
例如，A省甲企業(yè)到B省承包工程作業(yè)但未依法代扣代繳個(gè)人所得稅，A省稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行了檢查并作出了補(bǔ)繳稅款和滯納金的決定，要求甲企業(yè)按照稅務(wù)處理決定在A省入庫(kù)稅款。由于國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)文件規(guī)定B省稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)處理，因此B省稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)現(xiàn)其征稅權(quán)。
解決這一矛盾的辦法是，要么規(guī)定涉及情況的檢查由工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)專門負(fù)責(zé)，要么規(guī)定企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然有權(quán)檢查，但是對(duì)發(fā)現(xiàn)涉及跨省異地作業(yè)工程人員代扣代繳個(gè)人所得稅的應(yīng)補(bǔ)繳稅款和滯納金應(yīng)決定向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。52號(hào)公告的此項(xiàng)未盡事宜尚待國(guó)家稅務(wù)總局在日后進(jìn)一步明確。 |
