建筑業(yè)中所稱掛靠經(jīng)營，指一個建筑施工企業(yè)允許他人在一定期間內(nèi)使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為。允許他人使用自己名義的企業(yè)為被掛靠企業(yè)，使用被掛靠企業(yè)名義從事經(jīng)營活動的企業(yè)或個人為掛靠人。營改增后，建筑業(yè)掛靠雙方將面臨哪些問題和風險？
掛靠行為是否向稅務機關(guān)說明
對于掛靠的納稅主體，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。這個規(guī)定需要注意兩個關(guān)鍵點：一是承包、承租和掛靠雖然成因不同，但在納稅主體處理上統(tǒng)一；二是看以誰的名義經(jīng)營，就以誰作為納稅主體。
掛靠相關(guān)的另一個問題是，掛靠人的收益如何繳稅？通常情況下，掛靠方和被掛靠方約定被掛靠方取得管理費性質(zhì)的固定收益，而項目的剩余收益由掛靠方取得。關(guān)于掛靠方自然人取得這部分剩余收益的繳稅問題，《國家稅務總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號）規(guī)定，承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率征稅。
可見，稅法對于掛靠行為的涉稅界定是較為清晰的。但實務中，幾乎所有的掛靠行為均采用私下操作方式，也就是向稅務機關(guān)隱瞞了掛靠模式，統(tǒng)一以被掛靠方名義面對稅務機關(guān)。這就使得掛靠情況變得十分復雜，加上實際操作中雙方對各自權(quán)利義務的不同界定和風險的不同劃分，導致掛靠成為一個財稅爭議問題。
被掛靠方是否向掛靠方提供了賬戶
第一，被掛靠方施工企業(yè)向掛靠方自然人提供了日常經(jīng)營賬戶。這種情況下，項目建設(shè)單位向被掛靠施工單位賬戶支付相關(guān)款項，再從該經(jīng)營賬戶流向供應商、合作方賬戶，完成較為規(guī)范的現(xiàn)金流循環(huán)。但由于日常經(jīng)營賬戶在被掛靠方控制之中，掛靠方自然人的資金流要受到被掛靠方財務的嚴格監(jiān)管，而很多時候，這種監(jiān)管是以犧牲效率為代價的。
第二，被掛靠方施工企業(yè)向掛靠方自然人提供了單獨的項目部臨時賬戶，且該賬戶由掛靠方自然人實際控制。這種情況下的賬戶雖然也是被掛靠方名義開設(shè)，但完全交由掛靠方自然人控制，規(guī)范的現(xiàn)金流循環(huán)依然可以實現(xiàn)，但被掛靠方施工企業(yè)的監(jiān)管較弱，風險較大，而相反，掛靠方自然人擁有較大的自主權(quán)和支配權(quán)，運營中可以實現(xiàn)資金流的快速流轉(zhuǎn)。
第三，被掛靠方施工企業(yè)未向掛靠方自然人提供賬戶。這是一種較為極端的情況，但在實務中并不少見。被掛靠方由于種種原因拒絕向掛靠方自然人提供賬戶，導致資金流循環(huán)出現(xiàn)混亂，建設(shè)單位無法按照施工合同要求向施工企業(yè)賬戶支付工程款，實務中常常將款項直接支付實際掛靠的自然人賬戶，最后以委托付款手續(xù)強行入賬。
掛靠方項目部賬務是否并入被掛靠方賬務
理論上講，既然掛靠方項目部以被掛靠方名義施工，應統(tǒng)一并入被掛靠方賬務體系。營改增前，在項目所在地單獨繳納營業(yè)稅后，共同申報整個建筑企業(yè)的所得稅。
但實務中仍存在眾多項目部賬務獨立在外的情況，被掛靠方施工企業(yè)私自隱瞞掛靠項目部情況，掛靠方項目部賬務只需要對實際掛靠人負責，根本不對外，在操作過程中一些項目部的賬務出現(xiàn)核算不規(guī)范、票據(jù)不健全的嚴重情況，造成國家稅收流失的同時給雙方帶來巨大的財稅風險。
掛靠方自然人實際收益如何拿走
按照雙方約定，掛靠方獲得剩余收益，被掛靠方獲得固定比例的管理費用。那么，實務中剩余收益的處理就成為一個重要問題。
如果項目部賬務和被掛靠方公司賬務不合并，項目部也由掛靠人掌控獨立臨時賬戶，或者壓根就沒有提供賬戶，那么掛靠人的收益必然私下轉(zhuǎn)移。
更大的麻煩是出在雙方賬務合并、賬戶統(tǒng)一的情況下。如前所述，由于雙方選擇將掛靠行為向稅務機關(guān)隱瞞，那么掛靠方自然人利潤就不可能從被掛靠方公然拿走，實務中大量出現(xiàn)的是以票抵賬行為。掛靠人通過私立名目代開建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票沖抵被掛靠人賬務，借機拿走本屬于項目利潤的部分。更有甚者，私下購買假的增值稅銷售發(fā)票沖抵被掛靠人賬務，這些違法操作手法，最終給被掛靠方帶來巨大的風險隱患。
營改增后，無論是在發(fā)票開具上還是監(jiān)管機制上均發(fā)生本質(zhì)的改變，只要包括三方面：建筑業(yè)施工發(fā)票從營業(yè)稅的項目所在地代開模式變成增值稅的機構(gòu)所在地自開模式；營業(yè)稅監(jiān)管中對資金流的寬松監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悓θ骱弦坏膰栏癖O(jiān)管；營業(yè)稅未能實現(xiàn)的全國發(fā)票聯(lián)網(wǎng)在增值稅金稅三期中得以嚴格實施。
這三個改變對于營改增企業(yè)來說是一場革命，對未來的掛靠行為將產(chǎn)生重大影響，大量嚴重違規(guī)違法的掛靠行為將走向終點，個別依然存續(xù)的掛靠行為實施難度和雙方風險均增加，關(guān)鍵在于雙方的并賬風險和實際掛靠方拿走項目利潤的風險，這就要求企業(yè)從不規(guī)范到規(guī)范，從隨意到嚴謹，從違規(guī)到合法。
