財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）后，連續(xù)出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年58號），明確小微企業(yè)如何適用增值稅和營業(yè)稅免稅政策。本文從會計與稅法的角度做一探討。
稅收優(yōu)惠要點
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014年第57號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，可以享受免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對于以一個季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。
稅收優(yōu)惠會計處理
財政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2013〕24號）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到通知規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足財會〔2013〕24號文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理。
案例解析
例1.甲公司被認定為小微企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是加工和銷售棉紡織品，系增值稅小規(guī)模納稅人，按月查賬征稅，2014年12月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：
5日銷售A產(chǎn)品含稅金額5150元，貨款已收訖：
借：銀行存款 5150
貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 5000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 150
10日銷售B產(chǎn)品給增值稅一般納稅人乙公司，購銷合同約定賣方須提供增值稅專用發(fā)票，公司向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開價款20000元，增值稅600元的增值稅專用發(fā)票，銀行已收貨款，代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅600
貸：銀行存款600
確認銷售收入時：
借：銀行存款20600
貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品20000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅600
18日賒銷C產(chǎn)品含稅金額4635元：
借：應(yīng)收賬款 4635
貸：主營業(yè)務(wù)收入——C產(chǎn)品4500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅135
12月若無其他銷售業(yè)務(wù)，本月實際不含稅的銷售收入為29500元，31日編制分錄：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅285
貸：營業(yè)外收入 285。
增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）（見表1）
注：1.該納稅人為企業(yè)，月銷售額未超過3萬元，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅政策。由于已代開了增值稅專用發(fā)票且不滿足退稅條件，故將代開增值稅專用發(fā)票銷售額分別填入第1欄和第2欄，并將已預(yù)繳的稅款填入第18欄。剩余部分銷售額填入第6欄和第7欄。按照表間公式計算第19欄本期應(yīng)補（退）稅額為0。
2.增值稅暫行條例規(guī)定“適用免稅規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票”，對于月銷售額不超過3萬元（季度9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，其申請代開增值稅專用發(fā)票時已經(jīng)繳納的稅款，需將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，方可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
例2.承例1，月末若追回已代開的增值稅專用發(fā)票所有聯(lián)次，則向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅，會計處理：
借：銀行存款或者其他應(yīng)收款600
貸：營業(yè)外收入 600。
增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）（見表2）
例3.承例1，甲公司利用沿街房兼營餐飲業(yè)，該營業(yè)額與棉紡織品銷售額分別獨立核算，2014年12月餐飲業(yè)的營業(yè)收入12500元，均以現(xiàn)金收訖。其月營業(yè)額不超過3萬元，可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理。編制分錄：
借：庫存現(xiàn)金12500
貸：其他業(yè)務(wù)收入——餐飲12500。
風險提示
1.企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額。納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額，并分別適用該稅種的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當月的銷售額和營業(yè)額合并計算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。
2.小微企業(yè)免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。但是如果符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的征稅收入，則在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收的增值稅屬于財政性資金，但不符合不征稅收入的條件，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。 |
