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| 企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的有關(guān)問(wèn)題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：857 |
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| 1.稅前彌補(bǔ)虧損的適用范圍 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。這條規(guī)定，主要是照顧一些企業(yè)在開(kāi)辦初期費(fèi)用較大，經(jīng)營(yíng)困難而設(shè)置的。對(duì)于虧損企業(yè)，這項(xiàng)政策的實(shí)行，有利于其盡快恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，早日實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。企業(yè)虧損的彌補(bǔ)，在實(shí)際操作中，可能會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：一是下年盈利不足彌補(bǔ)上年虧損；二是下年盈利可以彌補(bǔ)上年虧損，且有結(jié)余；三是企業(yè)發(fā)生年度虧損以后，第二年又出現(xiàn)虧損；四是企業(yè)發(fā)生年度虧損，用以后年度的盈利不足彌補(bǔ)，且連續(xù)抵補(bǔ)期未達(dá)到規(guī)定年限又發(fā)生新的虧損。 對(duì)上述一、二種情況，屬虧損彌補(bǔ)中的普遍問(wèn)題，容易處理，即下年盈利不足彌補(bǔ)，可以延續(xù)彌補(bǔ)到規(guī)定的期限，在規(guī)定年限內(nèi)彌補(bǔ)有結(jié)余的，對(duì)結(jié)余額征收企業(yè)所得稅。 對(duì)于三、四種情況，在彌補(bǔ)虧損中應(yīng)注意一些問(wèn)題。 （1）企業(yè)發(fā)生連續(xù)年度虧損，若該年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利，應(yīng)首先彌補(bǔ)以前年度的虧損額。如果企業(yè)盈利額大于以往年度的累計(jì)虧損額，且未超過(guò)規(guī)定的抵補(bǔ)年限，應(yīng)一次性將以前年度的虧損全部予以彌補(bǔ)。 （2）企業(yè)發(fā)生年度虧損，用以后年度的盈利不足彌補(bǔ)，且連續(xù)抵補(bǔ)期未達(dá)到規(guī)定年限又發(fā)生新的虧損，當(dāng)再盈利以后，應(yīng)按照在相應(yīng)的年限所得中提取相應(yīng)的數(shù)額進(jìn)行彌補(bǔ)的原則辦理。即對(duì)第1個(gè)虧損年度而言，第2-6年是它的法定彌補(bǔ)期，這5年的盈利可以彌補(bǔ)該年度的虧損，如果盈利額小于或等于虧損額的話可以不征所得稅，但第7年的盈利就不能用于該年度的虧損，只能用于彌補(bǔ)第2年至第6年的虧損；對(duì)第2個(gè)虧損年度來(lái)說(shuō)第3-7年是它的法定彌補(bǔ)期，第3、4……個(gè)虧損年度依次類推。 2.匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ) 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。 成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。 3.分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ) （1）企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 （2）被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。 ①被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。 ②被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 （3）企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 4.年度虧損的確認(rèn)納稅人可在稅前彌補(bǔ)的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45日內(nèi)，將本年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表，報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，必要時(shí)要調(diào)閱納稅人的賬冊(cè)、憑證等有關(guān)資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核，以確保納稅人年度稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 5.稅前彌補(bǔ)虧損的審核 納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，在年度終了后45日內(nèi)，報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，必須附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》（表式由各地自定），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核無(wú)誤后方可彌補(bǔ)。 6.建立彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬。臺(tái)賬的內(nèi)容應(yīng)包括以前虧損年度虧損數(shù)額、已彌補(bǔ)虧損數(shù)額、待彌補(bǔ)虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人彌補(bǔ)虧損等情況。 |
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