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| 所得稅匯算清繳后的企業(yè)賬務(wù)調(diào)整 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1279 |
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| 一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作，存在成本費(fèi)用的支出多計或少計，或用其他方式人為地虛列利潤等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤，使得已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況，增加企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)；另外，多提的短期借款利息，下年度如沖減財務(wù)費(fèi)用也會增加利潤，造成所得稅重復(fù)計征，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真。本文結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)行一些探討。一、調(diào)增調(diào)減利潤的會計賬務(wù)處理如某企業(yè)2000年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元，所得稅為198000元。調(diào)增當(dāng)年度利潤190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本48000元，多提短期借款利息86000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費(fèi)用中列支。調(diào)減利潤101000元，其中少攤待攤費(fèi)用12000元，少提福利費(fèi)9000元，補(bǔ)交營業(yè)稅38000元，生產(chǎn)費(fèi)用誤計在建工程32000元，少提折舊10000元。其他還有企業(yè)購買國債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒收財產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費(fèi)支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。1．少計收益、多計費(fèi)用，調(diào)增利潤會計處理借：生產(chǎn)成本 48000 預(yù)提費(fèi)用 86000 固定資產(chǎn)清理 19000 應(yīng)付福利費(fèi) 37000 貸：以前年度損益調(diào)整 190000 2．多計收益、少計費(fèi)用調(diào)減利潤會計處理借：以前年度損益調(diào)整 101000 貸：待攤費(fèi)用 12000 應(yīng)付福利費(fèi)9000 應(yīng)交稅金-營業(yè)稅 38000 在建工程 32000 累計折舊10000 二、永久性或時間性差額的納稅調(diào)整按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。上例中，國債利息收入、滯納金、被沒收財產(chǎn)損失、工資超支、贊助費(fèi)支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。三、企業(yè)虛報虧損的賬務(wù)調(diào)整國稅總局國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33％的法定稅率，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。如某企業(yè)2000年末“利潤分配--未分配利潤”賬戶借方余額140萬元，企業(yè)申報虧損也為140萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：（1）若企業(yè)少計收入40萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13．2萬元（40萬元×33％）一倍的罰款。（2）若超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整150萬元，扣除賬面虧損140萬元，實(shí)為盈利10萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款49．5萬元（150萬元×33％）一倍的罰款。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：1．調(diào)減虧損后仍為虧損（1）調(diào)減虧損借：銀行存款 400000 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 （2）交納罰款借：營業(yè)外支出-稅收罰款 132000 貸：銀行存款 132000 2．調(diào)減虧損后為盈利由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3．3萬元，罰款49．5萬元，會計處理如下：（1）補(bǔ)繳所得稅借：所得稅 33000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33000 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33000 貸：銀行存款 33000 （2）交納罰款借：營業(yè)外支出-稅收罰款 495000 貸：銀行存款 495000 四、彌補(bǔ)以前年度虧損的處理企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會計上表現(xiàn)為“利潤分配--未分配利潤”賬戶的借方余額，不論是用當(dāng)年的稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，只要扣減年初利潤分配--未分配利潤借方余額就能進(jìn)行處理，因此不必進(jìn)行會計賬務(wù)調(diào)整。如某公司上年度發(fā)生虧損15萬元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額58萬元。當(dāng)年就納所得稅14．19萬元[（58－15）×33％] 五、查補(bǔ)所得稅的會計處理所得稅匯算清繳后，對查出應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會計處理，財政部至今尚未有明文規(guī)定，在實(shí)際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見：一是通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，這樣處理如不對“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進(jìn)行分析，在計算應(yīng)納稅所得額時容易發(fā)生差錯。所以此辦法不規(guī)范。二是通過“利潤分配--未分配利潤”科目核算。這不符合所得稅會計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。三是通過“所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會計改革的精神，根據(jù)具體會計核算和稅收政策可選擇運(yùn)用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。如按上文第一個例子的資料進(jìn)行會計處理如下：1．計算應(yīng)補(bǔ)交所得稅應(yīng)納稅所得額794000（600000＋調(diào)增利潤190000－調(diào)減利潤101000＋納稅調(diào)整105000）應(yīng)納所得稅262020（794000×33％）應(yīng)補(bǔ)所得稅64020（262020－已提所得稅198000）2．補(bǔ)交所得稅的差異分析（1）在應(yīng)補(bǔ)交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補(bǔ)交的，有29370元[（190000－101000）×33％] （2）屬于納稅調(diào)整永久性差異補(bǔ)交的有14850元[（－20000＋2000＋20000＋23000＋20000）×33％] （3）屬于納稅調(diào)整時間性差異補(bǔ)交的有19800元（60000×33％）3．補(bǔ)交所得稅會計賬務(wù)處理（1）補(bǔ)提所得稅借：所得稅 44220 遞延稅款 19800 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 64020 （2）上交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 64020 貸：銀行存款 64020 |
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