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| 增值稅轉(zhuǎn)型中幾個(gè)固定資產(chǎn)事項(xiàng)增值稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：443 |
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| 增值稅轉(zhuǎn)型中幾個(gè)固定資產(chǎn)事項(xiàng)增值稅處理 2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)各個(gè)地區(qū)和各個(gè)行業(yè)全面推行。就概念而言，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣；但就細(xì)節(jié)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額還有一些技術(shù)性問(wèn)題需要明確。這些需要明確的問(wèn)題，與固定資產(chǎn)的現(xiàn)有狀態(tài)、企業(yè)固定資產(chǎn)具體業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)上稱為固定資產(chǎn)事項(xiàng)）有關(guān)。筆者就幾個(gè)固定資產(chǎn)事項(xiàng)的增值稅處理進(jìn)行探討。 一、期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，在轉(zhuǎn)型過(guò)程中，允不允許期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，是判斷是否完全消費(fèi)型增值稅的標(biāo)志，而如何抵扣期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則是關(guān)系國(guó)家財(cái)政收入平穩(wěn)增長(zhǎng)與否的重要內(nèi)容。 對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題，我們認(rèn)為應(yīng)該允許抵扣期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，其理由如下：一是完全消費(fèi)型增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額中包括固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，允許抵扣期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額符合完全消費(fèi)型增值稅的定義；二是1993年的稅收改革允許期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，允許抵扣期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額符合增值稅改革的一致性原則，也符合社會(huì)和企業(yè)對(duì)增值稅改革的預(yù)期；三是允許抵扣期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以公平對(duì)待增值稅改革前后購(gòu)置固定資產(chǎn)的不同企業(yè)，降低增值稅改革前后的增值稅邊際稅負(fù)，有利于增值稅改革的順利推行；四是允許抵扣期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不會(huì)大幅度改變企業(yè)固定資產(chǎn)決策行為，避免出現(xiàn)推后購(gòu)置固定資產(chǎn)現(xiàn)象，導(dǎo)致在2009年年初出現(xiàn)固定資產(chǎn)購(gòu)置“高峰期”，有利于增值稅收入的平穩(wěn)入庫(kù)。 對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題，我們認(rèn)為可以實(shí)行分期抵扣和按月累計(jì)增量抵扣辦法。具體是，根據(jù)其對(duì)財(cái)政收入的影響測(cè)算，在3-5年內(nèi)按月對(duì)期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。抵扣方法由企業(yè)從以下兩種方法中選擇，一種是按月平均抵扣，一種是按月與2008年全年平均月均增值稅進(jìn)行比較，實(shí)行按月的累計(jì)增量抵扣。抵扣方法一經(jīng)選擇，不得改變。這樣做的好處是，一方面能夠增加政府對(duì)財(cái)政收入的預(yù)期，另一方面也能夠使企業(yè)選擇有利于自己的抵扣方法，扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額后沒(méi)有增量增值稅的企業(yè)也能夠抵扣期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)于增值稅增量較大的企業(yè)，則可以提前抵扣完畢，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，從而增加企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)選擇的結(jié)果是消費(fèi)型增值稅的政策效應(yīng)迅速得到體現(xiàn)。 期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額還有一個(gè)問(wèn)題就是，按固定資產(chǎn)的何種價(jià)值計(jì)算抵扣問(wèn)題，是按固定資產(chǎn)的的原值，或者固定資產(chǎn)凈值，亦或固定資產(chǎn)賬面余額來(lái)計(jì)算期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。事實(shí)上，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)折舊的形式逐步轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的產(chǎn)品中去了，又由于我國(guó)稅法體系不允許計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在企業(yè)所得稅前列支，考慮到增值稅和企業(yè)所得稅的相同取向標(biāo)準(zhǔn)，我們建議期初固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額以企業(yè)2008年12月31日的固定資產(chǎn)凈值（即固定資產(chǎn)原值減去已經(jīng)計(jì)提的折舊）作為計(jì)算依據(jù)。 二、租賃固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)看，企業(yè)除了購(gòu)置固定資產(chǎn)外，還可以采用租賃的方式，具體的租賃方式又有融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種不同的方式。增值稅轉(zhuǎn)型抵扣不僅要考慮這兩種租賃方式租入固定資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題，而且要考慮這兩種租賃方式租出固定資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題。 我們認(rèn)為，租賃固定資產(chǎn)抵扣問(wèn)題，首先要對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的性質(zhì)進(jìn)行分析，然后根據(jù)租賃的性質(zhì)再來(lái)考慮允許抵扣與否。我們知道，融資租賃的本質(zhì)是一種金融工具，金融租賃企業(yè)（租出企業(yè)）以租賃的形式幫助真正要購(gòu)置固定資產(chǎn)的企業(yè)（租入企業(yè)）實(shí)現(xiàn)資金融通。由此我們也可以看出，融資租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移是通過(guò)租入企業(yè)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)和稅法也規(guī)定其折舊由租入企業(yè)計(jì)提。基于金融租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與增值稅和企業(yè)所得稅取向標(biāo)準(zhǔn)的一致性，金融租賃固定資產(chǎn)的增值稅抵扣由租入企業(yè)抵扣，相應(yīng)地租出企業(yè)不得申請(qǐng)抵扣。這樣，也符合增值稅設(shè)計(jì)的另一個(gè)原則，只有仍舊生產(chǎn)增值稅產(chǎn)品的企業(yè)，其購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣，按現(xiàn)形稅法，金融租出固定資產(chǎn)是征收營(yíng)業(yè)稅的。同時(shí)，可以防止“一般納稅人購(gòu)置固定資產(chǎn)抵扣后金融租賃給小規(guī)模納稅人”現(xiàn)象，防止避稅行為的發(fā)生。不過(guò)，這也有一個(gè)“金稅工程”的憑票抵扣問(wèn)題，需要加以完善和補(bǔ)充。完善和補(bǔ)充可以按照運(yùn)費(fèi)的抵扣辦法設(shè)計(jì)。 按照上面的分析思路，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的抵扣，也由租入企業(yè)抵扣，租出企業(yè)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 當(dāng)然，上面關(guān)于固定資產(chǎn)租賃的抵扣分析是在增值稅和營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)有框架下進(jìn)行的，長(zhǎng)期的目標(biāo)應(yīng)該是不斷擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，把租賃業(yè)務(wù)作為增值稅的征稅對(duì)象。 二、出售固定資產(chǎn)的增值稅處理 增值稅轉(zhuǎn)型后，出售固定資產(chǎn)應(yīng)該同時(shí)征收增值稅，這是顯而易見(jiàn)的。但問(wèn)題是，是按照固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)已經(jīng)抵扣與否作為征收與否的標(biāo)準(zhǔn)，還是從2009年1月1日起（實(shí)行擴(kuò)抵試點(diǎn)的地區(qū)更早）所有一般納稅人固定資產(chǎn)出售均要征收呢？這個(gè)問(wèn)題在征收一線有些模糊認(rèn)識(shí)。其實(shí)，按照小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的處理，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間生產(chǎn)的產(chǎn)品（存貨），在批準(zhǔn)為一般納稅人以后，按照增值稅稅率征收，而不按增值稅征收率征收。因此，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型以后，在2009年1月1日（實(shí)行擴(kuò)抵地區(qū)從試點(diǎn)開(kāi)始時(shí)間）起，一般納稅人銷售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)要按照增值稅稅率增收增值稅，這一部分稅收容易被忽視。實(shí)行轉(zhuǎn)型以后，在稅收征管上要把企業(yè)固定資產(chǎn)作為企業(yè)的存貨來(lái)管理，切不可掉以輕心。 三、固定資產(chǎn)盤(pán)盈與盤(pán)虧、毀損的增值稅處理 增值稅轉(zhuǎn)型以后，單從稅收的角度，企業(yè)固定資產(chǎn)就“變成”了與企業(yè)存貨相同的資產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)的盤(pán)盈與盤(pán)虧、毀損的增值稅處理應(yīng)該和存貨的盤(pán)盈與盤(pán)虧、毀損的處理基本一致。具體來(lái)說(shuō)，包括以下幾個(gè)方面：一是盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)并沒(méi)有支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，或者說(shuō)只是企業(yè)資產(chǎn)管理原因所發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并非與其他經(jīng)濟(jì)主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這也符合現(xiàn)行“金稅工程”的憑票抵扣政策；二是雖然盤(pán)虧的固定資產(chǎn)也是一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是由于該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)置時(shí)已經(jīng)抵扣，而盤(pán)虧后其使用價(jià)值和價(jià)值不再存在，不能為企業(yè)增加價(jià)值，因此，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)要將原已抵扣的稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，其會(huì)計(jì)處理與存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出類似；三是同樣的道理，毀損的固定資產(chǎn)，其已經(jīng)抵扣的稅額要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，其會(huì)計(jì)處理與存貨的非正常毀損的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出類似。 四、固定資產(chǎn)減值的增值稅處理 由于多種原因，企業(yè)固定資產(chǎn)存在減值風(fēng)險(xiǎn)，為了真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)上每年要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)業(yè)務(wù)只是改變企業(yè)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，以更好地為企業(yè)管理服務(wù)。對(duì)正在使用的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有降低其使用價(jià)值，價(jià)值也能夠轉(zhuǎn)移到企業(yè)產(chǎn)品中去。因此，對(duì)于固定資產(chǎn)減值，增值稅是不要做任何處理的，換句話說(shuō)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與增值稅計(jì)算繳納無(wú)關(guān)。 |
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