2004-9-27
各基層局：
為進一步加強我市勞務市場的稅收征收管理，現將有關稅收問題明確如下：
一、個人所得稅適用項目及代扣代繳義務問題
勞務公司為用工單位提供勞務人員，勞務人員與勞務公司簽訂勞動合同，則勞務人員為勞務公司的雇員，勞務公司是勞務人員個人所得稅的扣繳義務人，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
勞務人員與用工單位簽訂勞動合同，則勞務人員為用工單位雇員，用工單位是勞務人員個人所得稅的扣繳義務人，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
勞務人員既沒有同勞務公司簽訂合同，也沒有同用工單位簽訂合同，只有勞務公司與用工單位簽訂整體用工合同，則認定勞務人員為勞務公司雇員，勞務公司為勞務人員個人所得稅扣繳義務人，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
勞務人員既沒有同勞務公司簽訂勞動合同，也沒有同用工單位簽訂勞動合同，勞務公司也未與用工單位簽訂整體用工合同，但勞務公司確實向用工單位提供勞務人員并開具勞務發票的，則認定勞務人員為勞務公司雇員，勞務公司為勞務人員的個人所得稅的扣繳義務人，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
如果有證據證明勞務公司未向用工單位提供勞務人員，用工行為沒有真實發生，而勞務公司向用工單位提供勞務發票的，應進一步核查“勞務費”的真實去向，屬于征收個人所得稅的，按具體征收項目征收。
二、企業所得稅稅前扣除問題
計算所得稅時，勞務人員屬于勞務公司雇員，勞務公司按計稅工資標準稅前扣除工資費用，超額部分調增應納稅所得額；用工單位按支付勞務費金額全額扣除。
勞務人員屬于用工單位雇員，用工單位按計稅工資標準稅前扣除工資費用，超額部分調增應納稅所得額。
如果有證據證明勞務公司未向用工單位提供勞務人員，用工行為沒有真實發生，勞務公司僅向用工單位提供勞務發票，則此種行為確定為違法行為，勞務公司與用工單位在計算所得稅時均不允許稅前扣除。
對“雇員”的認定，企業所得稅與個人所得稅的政策須一致。
以上有關規定適用于對以前年度的專項檢查，企業所得稅自2004年1月1日起按大地稅發[2004]28號文件執行。
