財稅〔2015〕116號文終于是“千呼萬喚始出來”，但正如白居易爺爺所講的那樣，依然是“猶抱琵琶半遮面”。兩部委對于之前大家普遍關(guān)注的資本溢價轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征免問題依然沒有予以明確。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔1998〕289號)第二條的解釋及補充規(guī)定：國稅發(fā)〔1997〕198號文件中所稱的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，則應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。
對于“股份制企業(yè)”包含有限責(zé)任公司的觀點，我們之前已經(jīng)講過，不再贅述。
元素再談?wù)劇安徽鞫愘Y本公積“的內(nèi)容涵蓋，上次我們講到了《股份制試點企業(yè)會計制度》，這次我們再來些佐證：
1993年7月1日實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》摘錄：
第三十九條投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。
投入資本應(yīng)當(dāng)按實際投資數(shù)額入賬。
股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入賬。
國家撥給企業(yè)的專項撥款，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)作為國家投資入賬。
第四十條資本公積金包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。
2000年12月29日財政部公布的《企業(yè)會計制度》摘錄：
第八十條企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。
（一）一般企業(yè)實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算：
1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。
第八十二條資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括：
（一）資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；
這兩個會計規(guī)范分別處于國稅發(fā)〔1997〕198號、國稅函〔1998〕289號成文前后，應(yīng)該能夠比較全面地反映當(dāng)時會計核算的政策環(huán)境。
我們可以看到在1993年的《會計準(zhǔn)則》中，企業(yè)要將實際投入的全部數(shù)額計入“投入資本”。因此，這個準(zhǔn)則中核算溢價的資本公積僅稱為“股本溢價”(僅核算股份有限公司發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價)。
而在2000年的《會計制度》中，出現(xiàn)了一般企業(yè)（非股份有限公司）將超過注冊資本份額計入資本公積的處理。因此，這個制度中核算溢價的資本公積稱為“資本（或股本）溢價”。（這一觀點在以后的會計規(guī)范中予以沿用）
通過分析，我們可以梳理出以下觀點：
1、在國稅發(fā)〔1997〕198號、國稅函〔1998〕289號成文時，只有股份有限公司發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價作為一項投資者投入在“資本公積”核算，而其他企業(yè)的投資者投入均是1：1在“投入資本”核算。
2、在國稅發(fā)〔1997〕198號、國稅函〔1998〕289號成文之后，出現(xiàn)了非股份有限公司將超過注冊資本份額計入資本公積的處理。
3、資本溢價自誕生以來就和股本溢價屬于同一概念，作為同一科目核算，本質(zhì)并無不同。
因此，雖然國稅函〔1998〕289號并未將資本溢價明文作為不征個稅的資本公積。但此文件是基于當(dāng)時的歷史環(huán)境做出的規(guī)定，其本身并不能預(yù)見后來的會計核算和政策變化。因此，僅以國稅函〔1998〕289號文就排除資本溢價轉(zhuǎn)增股本的個稅不征稅待遇看似有文字上的理據(jù)，實則不免偏頗。
其次，從此后的會計規(guī)范上來看，再次證明了資本溢價、股本溢價本是一回事。既然股本溢價轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。資本溢價的處理理應(yīng)相同。
最后，我們說說才發(fā)布的財稅〔2015〕116號文。文件規(guī)定：
1.自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
2.個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。
我們一定要關(guān)注下這個稅目——“利息、股息、紅利所得”。其實，我們針對資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本征收個人所得稅一直是適用這個稅目。何為“利息、股息、紅利所得”？簡單地來說，如果把個人的債權(quán)性投資、權(quán)益性投資比喻成雞的話，利息、股息、紅利就是雞下的蛋。
那么，資本溢價是雞還是蛋呢？當(dāng)然是雞了！
