| 對四大類金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅63號公告的銜接問題一點(diǎn)想法 |
| 發(fā)布時間：2014/9/2 來源： 閱讀次數(shù)：699 |
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| 對四大類金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅63號公告的銜接問題一點(diǎn)想法趙國慶 國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院 2013年11月6日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號），明確納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。即對于納稅人金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅，不再執(zhí)行分類計算正負(fù)差，而是在一個會計年度內(nèi)統(tǒng)一計算正負(fù)差，這是相對于過去國稅發(fā)【2002】9號文的一個重大政策變更。但是，63號公告仍維持了“在年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度”的這一政策規(guī)定。 由于該政策是在2013年11月才發(fā)，同時，該文件規(guī)定2013年12月1日起施行，而不是從2014年1月1日開始施行。因此，該政策在2013年具體執(zhí)行時，如何進(jìn)行文發(fā)之前的金融商品轉(zhuǎn)讓和文發(fā)之后的金融商品轉(zhuǎn)讓政策進(jìn)行銜接是一個問題。也就是說，企業(yè)在截止2013年11月3日，按四大類金融商品分別計算出來的盈利和虧損，能否再2013年12月1日開始一并統(tǒng)一抵免。 | 股 票 | 債 券 | 外 匯 | 其他金融商品 |
截止2013年11月30日
| 200 | -100 | 300 | -600 | 2013年12月 | 300 | 200 | -100 | 500 |
| 對于這個問題，網(wǎng)上看到大連地稅有一個答復(fù)（http://www.dl-l-tax.gov.cn/info/2241_655247.html）： 問題：國稅總局于13年11月6日新發(fā)布了63號文：[關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告].公告表示金融商品的轉(zhuǎn)讓不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。并且自2013年12月1日起施行。想具體問下，如果企業(yè)具體操作是年末一次匯算清繳。那么12月1日以前賣出的金融產(chǎn)品可以適用此文件嗎？也就是說，12月1日之前賣出的金融產(chǎn)品不按四大類劃分，統(tǒng)一年末匯算清繳正負(fù)差相抵后合并計提營業(yè)稅，這樣可以嗎？ 答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局63號公告）規(guī)定，自2013年12月1日起，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。 因此，你單位在2013年11月30日前仍應(yīng)按原政策規(guī)定執(zhí)行，即金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一納稅期內(nèi)可以相抵。12月1日之前賣出的金融產(chǎn)品，不可以統(tǒng)一年末匯算清繳正負(fù)差相抵后合并計提營業(yè)稅。 按照大連地稅的這個答復(fù)，該企業(yè)在2013年?duì)I業(yè)稅計算時應(yīng)該分兩段來計算（因?yàn)椋筮B地稅認(rèn)為12月1日之前賣出的金融產(chǎn)品，不可以統(tǒng)一年末匯算清繳正負(fù)差相抵后合并計提營業(yè)稅）：
1、2013年11月30日前，該企業(yè)應(yīng)該按四大類計算，股票按200萬營業(yè)稅，外匯按300萬營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。債券和其他金融商品是負(fù)數(shù)，我頂多將其在截止2013年11月30日，這兩類金融商品轉(zhuǎn)讓已經(jīng)繳納的營業(yè)稅退還。 2、2013年12月31日，執(zhí)行總局63號公告的規(guī)定，四大類金融商品互抵，即股票300 債券200-外匯100 其他金融商品500=900的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。 大連地稅這種理解有一定道理，但我個人感覺如果綜合考慮更多的因素，可能有不同的理解。因?yàn)榇筮B理解實(shí)際是導(dǎo)致2013年納稅人1-11月份按分類計算的金融商品的虧損無法結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。個人認(rèn)為，雖然63號公告從2013年12月1日開始實(shí)施，但是63號公告只是廢止了按四大類分別計算金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧的規(guī)定。財稅【2003】16號公告：“金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅”的規(guī)定并沒有被廢止。也就是說，我納稅人2013年1-11月份分類計算出來的虧損是可以在一個納稅年度可以匯總抵免的規(guī)定并沒有廢止。而且，即使你63號公告規(guī)定“納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅”，我在計算步驟上也是先按四大類計算出股票、債券、外匯和其他金融商品的盈虧，然后第二步將同一個納稅期內(nèi)四大類盈虧互抵計算金融商品轉(zhuǎn)讓的計稅營業(yè)額。盈利的繳稅，虧損的結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。 因此，從這個角度，我們可否這樣理解63號公告的銜接問題呢： 第一步：在2013年12月31號，按照財稅【2003】16號文的規(guī)定，我先按照會計年度分別將四大類金融商品不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總，分類計算出這四大類金融商品該年度的盈虧： | 股 票 | 債 券 | 外 匯 | 其他金融商品 | 截止2013年12月31日 | 500 | 100 | 200 | -100 |
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