納稅人的經濟行為，往往通過經濟合同來約定，而經濟合同如何約定，又影響著納稅人的納稅義務。簽訂經濟合同的稅務風險，分為兩種情況：一是不知道經濟合同會導致納稅義務而產生的稅務風險；二是沒有通過恰當的合同簽訂方式，減輕自己的納稅義務而產生的稅務風險。
不清楚合同納稅義務而產生的稅務風險
有些納稅人因為不了解經濟合同帶給自己的納稅義務，沒有按時繳稅，被執法部門查獲，導致經濟損失。
例如，甲公司與境外乙公司簽訂設備租賃合同，在支付租金時，誤以為設備是自己租來的，不用繳納關稅，后被海關查獲，不得不補繳稅款。實際上，只要貨物進入中國關境之內，不論以什么方式，進口方就有繳納關稅的義務。如果租賃進口不納稅，就不會有購買進口了。《中華人民共和國進出口關稅條例》（國務院令第392號）第23條規定，以租賃方式進口的貨物，以海關審查確定的該貨物的租金作為完稅價格。納稅義務人要求一次性繳納稅款的，納稅義務人可以選擇按照本條例第二十一條的規定估定完稅價格，或者按照海關審查確定的租金總額作為完稅價格。甲公司因為不懂法而少繳稅，照樣應承擔相應的法律責任。
合同簽訂不當產生的稅務風險
經濟合同簽訂不當產生的稅務風險，包括以下三類。
1．涉外勞務合同簽訂不當引發的風險。
在上述案例中，甲公司與乙公司實際簽署了兩份合同，不僅僅簽訂了設備租賃合同，還簽訂了一份服務合同，由乙公司派人到境內操作設備，提供服務。
如果甲公司與乙公司不是分別簽署租賃合同和勞務合同，而是只簽一份服務合同，由乙公司派遣人員，自己帶著設備到境內提供勞務，則甲公司就沒有因支付租金而需要繳納關稅和增值稅的義務了，也就規避了后來被海關查獲的少繳稅的風險。
2．涉外特許權使用費合同簽訂不當引發的風險。
境內A公司與境外B公司簽訂特許權使用費合同，B公司將其某項專利授權A公司使用，A公司每年需支付B公司稅后費用100萬元，A公司替B公司承擔在中國境內的納稅義務。
根據現行有關規定，B公司在中國取得特許權使用費收入，應在中國繳納5%的營業稅（為便于說明問題，暫不考慮增值稅）和10%的所得稅，由A公司扣繳。如果B公司在中國取得凈收入是100萬元，則其繳納營業稅和所得稅前的收入應該是：
100÷（1－15%）＝117.65（萬元）。
A公司一共支付117.65萬元，其中100萬元支付給B公司，5.88萬元是替B公司繳納的營業稅，11.77萬元是替B公司繳納的所得稅。
A公司在計算企業所得稅應納稅所得額時，按照117．65萬元在稅前扣除，稅務局不同意，不允許A公司扣除替B公司繳納的營業稅和所得稅，因為替別人負擔的稅款，不屬于與收入有關的成本和費用。這導致A公司被納稅調增17.65萬元，多繳所得稅4.41萬元（17.65×25%）。
如果A公司在與B公司簽訂合同時，根據B公司希望的凈收入，按照應扣繳的稅額，換算成含稅收入，將合同金額定為117．65萬元，則117.65萬元都屬于支付的特許權使用費，可以在稅前扣除，從而避免被納稅調增多繳稅的風險。
3．勞動合同簽署不當引發的風險。
某些企業在與員工簽訂勞動合同時，工資收入也是簽署稅后金額，由公司負擔個人所得稅，這也導致在計算應納稅所得時，被納稅調增的風險。
假定員工每月凈工資3975元，公司負擔應納的個人所得稅25元。則公司在所得稅前扣除的工資就是3975元。如果將工資總額簽訂成含稅工資，由員工自己負擔個人所得稅，則可以稅前扣除的工資就是4000元，可以減輕所得稅負擔6.25元。
經濟合同稅務風險的防控
從上面的例子可以看出，經濟合同中的稅務風險，都是由于合同簽署前，沒有考慮稅務風險，導致埋下潛在的稅務風險，最后由于執法機關的檢查，發現問題，導致風險爆發。所以，防控經濟合同的風險，關鍵在于事前防范，在簽訂合同之前，能充分考慮不同的合同簽署方式對納稅義務的不同影響，然后確定最佳的合同簽署方式，最大程度地規避潛在的稅務風險。從上面的例子可以看出，經濟合同中的某些稅務風險，是可以防患于未然的。
無論是防控資產劃轉、并購重組、經濟合同中的風險，還是防控日常納稅申報的風險，稅務稽查的風險，都不應僅靠相關人員對此問題的認識能力、業務水平、工作主動性等個人因素，而是需要建立一套制度健全，自動運轉，監督有力的稅務風險內控機制，這樣才有助于防控各類稅務風險，將風險消滅在產生之前，為自己營造一個安全、高效的稅務環境。 |
