建筑業(yè)中所稱掛靠經(jīng)營(yíng)，指一個(gè)建筑施工企業(yè)允許他人在一定期間內(nèi)使用自己企業(yè)名義對(duì)外承接工程的行為。允許他人使用自己名義的企業(yè)為被掛靠企業(yè)，使用被掛靠企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人為掛靠人。營(yíng)改增后，建筑業(yè)掛靠雙方將面臨哪些問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)？
掛靠行為是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明？
對(duì)于掛靠的納稅主體，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。這個(gè)規(guī)定需要注意兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是承包、承租和掛靠雖然成因不同，但在納稅主體處理上統(tǒng)一；二是看以誰(shuí)的名義經(jīng)營(yíng)，就以誰(shuí)作為納稅主體。
掛靠相關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題是，掛靠人的收益如何繳稅？通常情況下，掛靠方和被掛靠方約定被掛靠方取得管理費(fèi)性質(zhì)的固定收益，而項(xiàng)目的剩余收益由掛靠方取得。關(guān)于掛靠方自然人取得這部分剩余收益的繳稅問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕179號(hào)）規(guī)定，承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
可見(jiàn)，稅法對(duì)于掛靠行為的涉稅界定是較為清晰的。但實(shí)務(wù)中，幾乎所有的掛靠行為均采用私下操作方式，也就是向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞了掛靠模式，統(tǒng)一以被掛靠方名義面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)。這就使得掛靠情況變得十分復(fù)雜，加上實(shí)際操作中雙方對(duì)各自權(quán)利義務(wù)的不同界定和風(fēng)險(xiǎn)的不同劃分，導(dǎo)致掛靠成為一個(gè)財(cái)稅爭(zhēng)議問(wèn)題。
被掛靠方是否向掛靠方提供了賬戶？
第一，被掛靠方施工企業(yè)向掛靠方自然人提供了日常經(jīng)營(yíng)賬戶。這種情況下，項(xiàng)目建設(shè)單位向被掛靠施工單位賬戶支付相關(guān)款項(xiàng)，再?gòu)脑摻?jīng)營(yíng)賬戶流向供應(yīng)商、合作方賬戶，完成較為規(guī)范的現(xiàn)金流循環(huán)。但由于日常經(jīng)營(yíng)賬戶在被掛靠方控制之中，掛靠方自然人的資金流要受到被掛靠方財(cái)務(wù)的嚴(yán)格監(jiān)管，而很多時(shí)候，這種監(jiān)管是以犧牲效率為代價(jià)的。
第二，被掛靠方施工企業(yè)向掛靠方自然人提供了單獨(dú)的項(xiàng)目部臨時(shí)賬戶，且該賬戶由掛靠方自然人實(shí)際控制。這種情況下的賬戶雖然也是被掛靠方名義開(kāi)設(shè)，但完全交由掛靠方自然人控制，規(guī)范的現(xiàn)金流循環(huán)依然可以實(shí)現(xiàn)，但被掛靠方施工企業(yè)的監(jiān)管較弱，風(fēng)險(xiǎn)較大，而相反，掛靠方自然人擁有較大的自主權(quán)和支配權(quán)，運(yùn)營(yíng)中可以實(shí)現(xiàn)資金流的快速流轉(zhuǎn)。
第三，被掛靠方施工企業(yè)未向掛靠方自然人提供賬戶。這是一種較為極端的情況，但在實(shí)務(wù)中并不少見(jiàn)。被掛靠方由于種種原因拒絕向掛靠方自然人提供賬戶，導(dǎo)致資金流循環(huán)出現(xiàn)混亂，建設(shè)單位無(wú)法按照施工合同要求向施工企業(yè)賬戶支付工程款，實(shí)務(wù)中常常將款項(xiàng)直接支付實(shí)際掛靠的自然人賬戶，最后以委托付款手續(xù)強(qiáng)行入賬。
掛靠方項(xiàng)目部賬務(wù)是否并入被掛靠方公司賬務(wù)？
理論上講，既然掛靠方項(xiàng)目部以被掛靠方名義施工，應(yīng)統(tǒng)一并入被掛靠方賬務(wù)體系。營(yíng)改增前，在項(xiàng)目所在地單獨(dú)繳納營(yíng)業(yè)稅后，共同申報(bào)整個(gè)建筑企業(yè)的所得稅。
但實(shí)務(wù)中仍存在眾多項(xiàng)目部賬務(wù)獨(dú)立在外的情況，被掛靠方施工企業(yè)私自隱瞞掛靠項(xiàng)目部情況，掛靠方項(xiàng)目部賬務(wù)只需要對(duì)實(shí)際掛靠人負(fù)責(zé)，根本不對(duì)外，在操作過(guò)程中一些項(xiàng)目部的賬務(wù)出現(xiàn)核算不規(guī)范、票據(jù)不健全的嚴(yán)重情況，造成國(guó)家稅收流失的同時(shí)給雙方帶來(lái)巨大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。
掛靠方自然人實(shí)際收益如何拿走？
按照雙方約定，掛靠方獲得剩余收益，被掛靠方獲得固定比例的管理費(fèi)用。那么，實(shí)務(wù)中剩余收益的處理就成為一個(gè)重要問(wèn)題。
如果項(xiàng)目部賬務(wù)和被掛靠方公司賬務(wù)不合并，項(xiàng)目部也由掛靠人掌控獨(dú)立臨時(shí)賬戶，或者壓根就沒(méi)有提供賬戶，那么掛靠人的收益必然私下轉(zhuǎn)移。
更大的麻煩是出在雙方賬務(wù)合并、賬戶統(tǒng)一的情況下。如前所述，由于雙方選擇將掛靠行為向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞，那么掛靠方自然人利潤(rùn)就不可能從被掛靠方公然拿走，實(shí)務(wù)中大量出現(xiàn)的是以票抵賬行為。掛靠人通過(guò)私立名目代開(kāi)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票沖抵被掛靠人賬務(wù)，借機(jī)拿走本屬于項(xiàng)目利潤(rùn)的部分。更有甚者，私下購(gòu)買假的增值稅銷售發(fā)票沖抵被掛靠人賬務(wù)，這些違法操作手法，最終給被掛靠方帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
營(yíng)改增后，無(wú)論是在發(fā)票開(kāi)具上還是監(jiān)管機(jī)制上均發(fā)生本質(zhì)的改變，只要包括三方面：建筑業(yè)施工發(fā)票從營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目所在地代開(kāi)模式變成增值稅的機(jī)構(gòu)所在地自開(kāi)模式；營(yíng)業(yè)稅監(jiān)管中對(duì)資金流的寬松監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悓?duì)三流合一的嚴(yán)格監(jiān)管；營(yíng)業(yè)稅未能實(shí)現(xiàn)的全國(guó)發(fā)票聯(lián)網(wǎng)在增值稅金稅三期中得以嚴(yán)格實(shí)施。
這三個(gè)改變對(duì)于營(yíng)改增企業(yè)來(lái)說(shuō)是一場(chǎng)革命，對(duì)未來(lái)的掛靠行為將產(chǎn)生重大影響，大量嚴(yán)重違規(guī)違法的掛靠行為將走向終點(diǎn)，個(gè)別依然存續(xù)的掛靠行為實(shí)施難度和雙方風(fēng)險(xiǎn)均增加，關(guān)鍵在于雙方的并賬風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際掛靠方拿走項(xiàng)目利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)從不規(guī)范到規(guī)范，從隨意到嚴(yán)謹(jǐn)，從違規(guī)到合法。
