問：我公司在同一市不同縣區(qū)分別成立了幾家分公司，按要求企業(yè)所得稅在總公司匯算繳納。對(duì)于福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、對(duì)外公益捐贈(zèng)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用扣除額是以總分機(jī)構(gòu)合并后的收入總額乘以相應(yīng)比例計(jì)算，還是只以分支機(jī)構(gòu)的收入乘以相應(yīng)比例計(jì)算？ 答：《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 因此，上述公司應(yīng)該按照總分機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的收入總額，乘以相應(yīng)比例計(jì)算扣除限額。 非居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)之間有關(guān)費(fèi)用的扣除規(guī)定 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。
「釋義」本條是關(guān)于非居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)之間有關(guān)費(fèi)用的扣除規(guī)定。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所要取得某種收入，往往需要其在中國(guó)境外的總機(jī)構(gòu)提供某種管理或者其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面上的支撐服務(wù)，有些費(fèi)用支出可能是通過總機(jī)構(gòu)或者由總機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)的，雖然企業(yè)所得稅法實(shí)行的是法人稅制，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)在中國(guó)只負(fù)有限的納稅義務(wù)，就其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所獲取的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來源于境外但與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，若不允許非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偲湓谥袊?guó)境外總機(jī)構(gòu)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)出現(xiàn)這些機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用支出無法得以體現(xiàn)，也不符合收入與支出的配比原則，所以原外資稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支；外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)。
本條沿襲了原外資稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，允許非居民企業(yè)向其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)傆嘘P(guān)費(fèi)用，但必須滿足以下幾個(gè)要求。
一、所分?jǐn)偟馁M(fèi)用必須是由中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)，且與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。即，首先這部分允許分?jǐn)偟馁M(fèi)用，必須是由非居民企業(yè)在中國(guó)境外的總機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)，且這部分費(fèi)用是與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，否則不得作為本條規(guī)定的分?jǐn)傎M(fèi)用。 二、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件。
這主要是考慮到，基于稅收管轄權(quán)上的局限性以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的局限性等，若沒有非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的協(xié)助，中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能無法掌握總分機(jī)構(gòu)之間的費(fèi)用往來情況，所以有必要規(guī)定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有提供證明文件的義務(wù)。 三、有關(guān)費(fèi)用必須是合理分?jǐn)偟模艤?zhǔn)予扣除。 這是企業(yè)所得稅稅前扣除中收入與支出配比原則基本要求，若存在證據(jù)表明總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偨o中國(guó)境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)費(fèi)用不合理的，或者通過亂攤費(fèi)用，以獲取某種非法稅收利益的，將不允許扣除這些費(fèi)用。 總分公司之間支付租金不作為費(fèi)用扣除
2012-06-28 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 中國(guó)稅務(wù)報(bào)：
我公司在外省設(shè)了一家分公司（非獨(dú)立法人），總公司將一條生產(chǎn)線轉(zhuǎn)給分公司使用，該生產(chǎn)線原值為300萬元，約定分公司每年支付給總公司21萬元，作為總公司購(gòu)入這項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊補(bǔ)償。請(qǐng)問，總公司收到的折舊費(fèi)是否應(yīng)作收入處理？分公司可否列支這部分費(fèi)用？ 江西華發(fā)實(shí)業(yè)有限公司 趙會(huì)計(jì) 答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》明確，企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個(gè)對(duì)外獨(dú)立的實(shí)體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進(jìn)行匯總納稅。實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營(yíng)管理等相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，雖然可能區(qū)分不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的收入、支出等，但在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，它們不是獨(dú)立的納稅人，對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除。為此，總公司每年在賬務(wù)上正常計(jì)提這項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊，收到21萬元時(shí)，掛在與分公司的往來賬上。同樣，分公司也只需將支付給總公司的款項(xiàng)掛在往來賬上，年底總公司對(duì)分公司進(jìn)行利潤(rùn)考核時(shí)，由分公司承擔(dān)這部分折舊費(fèi)用即可。 江西省吉安市地稅局
李劍文匯總納稅時(shí)四項(xiàng)費(fèi)用扣除限額問題問題：
1、設(shè)在同一地的總、分公司匯總納稅時(shí)，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)附加、業(yè)務(wù)招待費(fèi)是匯總起來總體考核還是分別考核？
2、假如總公司上年度應(yīng)付福利費(fèi)有余額、分公司上年度應(yīng)付福利費(fèi)無余額，總公司2008年的福利費(fèi)全部在上年余額中列支，該應(yīng)付福利費(fèi)仍有余額，則匯總納稅時(shí)，分公司實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)也要先在總公司應(yīng)付福利費(fèi)余額列支，超過余額的部分再按規(guī)定比例在2008年所得稅前扣除？解答：
1、新的企業(yè)所得稅是以法人作為納稅主體，所以分公司的四項(xiàng)費(fèi)用扣除是按照法人為主體統(tǒng)一總體計(jì)算扣除的；
2、要以總公司為主體統(tǒng)一計(jì)算2008年度列支的福利費(fèi)，按照稅法首先沖減期除余額，剩余部分再按照本期列支工資費(fèi)用計(jì)算可扣除限額。
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