小葡萄，大產(chǎn)業(yè)。隨著葡萄產(chǎn)業(yè)逐步做大，納稅成為農(nóng)民和企業(yè)日益關(guān)注的焦點(diǎn)。本文逐個(gè)稅種解讀相關(guān)稅收政策，幫助納稅人把握政策要點(diǎn)。 增值稅
稅收文件：
◎增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則
◎《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)） 政策要點(diǎn)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，銷售外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品則要按13%的稅率繳納增值稅；非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后，銷售初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品也適用13%稅率繳納增值稅。 要點(diǎn)解析：
●農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍
判斷產(chǎn)品是否屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是否適用13%的稅率，依據(jù)是《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》。要從兩方面考慮，一是包裝，只要是以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝并經(jīng)排氣密封，即視為罐頭產(chǎn)品，不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。比如葡萄干，本是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，適用稅率13%；但若真空包裝后，就不再是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，適用稅率17%。二是產(chǎn)品實(shí)質(zhì)，用葡萄制成果脯、蜜餞，不管什么包裝，都不再是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，適用稅率17%。 ●生產(chǎn)模式
通常模式：專業(yè)合作社向農(nóng)民收購(gòu)葡萄，統(tǒng)一對(duì)外銷售。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果專業(yè)合作社收購(gòu)非本合作社成員的葡萄再對(duì)外銷售，則需繳納增值稅。個(gè)人向?qū)I(yè)合作社銷售葡萄不繳納增值稅。 特殊模式：“生產(chǎn)企業(yè)＋種植基地”。
如果生產(chǎn)企業(yè)與種植基地是不同的工商登記證，則是不同的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，也是不同的納稅主體。種植基地視為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，銷售葡萄免征增值稅。如果兩者是同一工商登記證，則是同一納稅主體，生產(chǎn)企業(yè)能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物就不是葡萄，而是農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等。 消費(fèi)稅
稅收文件：《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕66號(hào)） 政策要點(diǎn)：生產(chǎn)葡萄酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。葡萄酒為“其他酒”，對(duì)照《消費(fèi)稅稅目稅率表》，適用消費(fèi)稅稅率10%。 要點(diǎn)解析：
●葡萄酒的定義
國(guó)稅發(fā)〔2006〕66號(hào)文件規(guī)定，以葡萄為原料，經(jīng)破碎（壓榨）、發(fā)酵而成的酒精度在1度（含）以上的葡萄原酒和成品酒（不含以葡萄為原料的蒸餾酒）。蒸餾酒視同白酒，從價(jià)定率適用稅率20%，并從量定額0.5元/500克（或500毫升）。 ●如果將葡萄酒銷售給其他從事葡萄酒生產(chǎn)的單位或個(gè)人，可以申請(qǐng)退還已繳納消費(fèi)稅。實(shí)行《葡萄酒購(gòu)貨管理證明單》管理。 具體流程：購(gòu)貨方攜證明單（一式四聯(lián)）購(gòu)貨→銷貨方填寫并加蓋公章后，留存?zhèn)洳槁?lián)，將證明單回執(zhí)聯(lián)、退稅聯(lián)、核銷聯(lián)退還購(gòu)貨方→購(gòu)貨方將回執(zhí)聯(lián)、退稅聯(lián)、核銷聯(lián)交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)→購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后留存核銷聯(lián)，在回執(zhí)聯(lián)、退稅聯(lián)加蓋公章并傳遞給銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)→銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存回執(zhí)聯(lián)，將退稅聯(lián)轉(zhuǎn)交給銷貨方→銷貨方填報(bào)《葡萄酒消費(fèi)稅退稅申請(qǐng)表》，持退稅聯(lián)及退稅申請(qǐng)表向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 企業(yè)所得稅
稅收文件：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例
政策要點(diǎn)：水果種植所得免征企業(yè)所得稅。農(nóng)產(chǎn)品初加工所得免征企業(yè)所得稅。 要點(diǎn)解析：
●農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍。《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）（2008年版）》規(guī)定，水果初加工僅指通過(guò)對(duì)新鮮水果清洗、脫殼、切塊（片）、分類、儲(chǔ)藏保鮮、速凍、干燥、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的各類水果、果干、原漿果汁、果仁、堅(jiān)果。因此，將葡萄晾干成葡萄干屬于初加工，可以免稅；而制成果脯、蜜餞，或生產(chǎn)葡萄酒，就要按法定稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。 ●分別核算。在“生產(chǎn)企業(yè)＋種植基地”一體化模式下，一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體（也是一個(gè)納稅主體）既種葡萄又生產(chǎn)葡萄酒，就同時(shí)存在免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目，即種植所得免稅，生產(chǎn)果脯、蜜餞或葡萄酒不免稅，需嚴(yán)格分別核算不同項(xiàng)目的收入、成本和費(fèi)用，不分別核算則一律征稅。 |
