“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”簡(jiǎn)介——
“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶用于核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(Goodsinstockdropsinpricepreparing)是指在中期期末或年度終了，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可以收回的部分，應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，并計(jì)入存貨跌價(jià)損失。
簡(jiǎn)單的說就是由于存貨的可變現(xiàn)價(jià)值低于原成本，而對(duì)降低部分所作的一種穩(wěn)健處理。
在會(huì)計(jì)核算過程中，存貨的范圍比較寬，有在途物資、原材料、包裝物、在產(chǎn)品、低值易耗品、庫存商品、產(chǎn)成品，委托加工物資、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。存貨是否需要計(jì)提跌價(jià)損失、關(guān)鍵取決于存貨所有權(quán)是否屬于本企業(yè)、存貨是否處于加工或使用狀態(tài)。凡是所有權(quán)不屬于本公司所有的存貨，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失，如受托代銷商品；凡是處于加工或使用過程中的存貨不需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失，如：委托加工物資、在產(chǎn)品（存貨實(shí)物形態(tài)及數(shù)量不容易確定）、在用低值易耗品（價(jià)值低且已攤?cè)氤杀荆┑取?/SPAN>
從理論上分析，凡是存貨的市場(chǎng)價(jià)或可變現(xiàn)價(jià)值低于其成本價(jià)的，都需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失，并且規(guī)定必須分品種，規(guī)格、產(chǎn)地、品牌明細(xì)核算，但在實(shí)際核算工作中由于很難做到而顯得沒有多大現(xiàn)實(shí)意義，如大型商業(yè)企業(yè)存貨品種及規(guī)格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在目前市場(chǎng)不景氣的情況下，很多存貨市場(chǎng)出售價(jià)格低于成本價(jià)，按照新制度的規(guī)定，無論存貨跌價(jià)損失的金額是多少，都需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失，一則會(huì)計(jì)核算工作已非常大，不可能全部做到；二則對(duì)于跌價(jià)損失金額比較少的存貨也要計(jì)提跌價(jià)損失，沒有多大現(xiàn)實(shí)意義。
筆者認(rèn)為各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)損失余額的范圍，可以用絕對(duì)數(shù)表示，存貨跌價(jià)損失多少金額以上的，需要計(jì)提，否則不提；也可以用相對(duì)數(shù)表示，存貨跌價(jià)損失金額超過本企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)規(guī)定百分比的，需要計(jì)提，否則不提。確定計(jì)提跌價(jià)損失金額范圍或百分比，關(guān)鍵取決于對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的影響程度。
相關(guān)計(jì)算公式——
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=庫存數(shù)量×（單位成本價(jià)－不含稅的市場(chǎng)價(jià)）
計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，說明存貨可變現(xiàn)價(jià)值低于成本價(jià)，存在損失，就按此數(shù)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如為負(fù)數(shù)，就不需計(jì)提。
具體的會(huì)計(jì)分錄做法如下：
A商品第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失－－存貨減值損失（成本-可變現(xiàn)凈值）
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-------A商品（成本-可變現(xiàn)凈值）
A商品第n次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：
(即每一次都要把其賬面價(jià)值調(diào)整為當(dāng)期預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)值下的價(jià)值)
借：資產(chǎn)減值損失（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額）
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-------A商品（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額）
A商品跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：
（當(dāng)當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額時(shí)。即存貨價(jià)值得到一定的恢復(fù)）
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-------A商品（“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額-可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）
貸：資產(chǎn)減值損失（“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額-可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）
A商品跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：（分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，銷售的存貨，可變現(xiàn)凈值為零的存貨來不同對(duì)待）
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨：
（領(lǐng)用時(shí)一般可以不立即結(jié)轉(zhuǎn)，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整，下面的是同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的）
借：生產(chǎn)成本（B材料的賬面余額）
貸：原材料-------B材料（B材料的賬面余額）
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-------B材料（B材料相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
貸：生產(chǎn)成本（B材料相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
銷售的存貨：（在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)繳稅費(fèi)------應(yīng)繳增值稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（A商品賬面余額）
貸：庫存商品-----A商品（A商品賬面余額）
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-------A商品（已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
可變現(xiàn)凈值為零的存貨：
（將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
借：管理費(fèi)用（刨去跌價(jià)準(zhǔn)備所剩的價(jià)值）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備------A商品（轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
貸：庫存商品------A商品（轉(zhuǎn)銷A商品賬面余額）
案例剖析——
B公司進(jìn)的一批產(chǎn)品因技術(shù)升級(jí)價(jià)格大跌，在未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)的情況下對(duì)該產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200余萬元并在稅前扣除。
稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此責(zé)成B公司調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額200余萬。
稅官提醒：不符合相關(guān)規(guī)定又未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的準(zhǔn)備金不得稅前列支。 |
