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| 企業年底實物福利的財稅處理風險分析 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：454 |
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| 企業年底實物福利的財稅處理風險分析 如果春節前的某一天，單位行政部門通知您“年底福利給大家發色拉油，拎一桶回家過年吧”的時候，您千萬別不滿，也別覺得老板摳門兒。因為經濟危機之下，一向闊綽的老板們也不得不精打細算地過日子，年底福利將鼓鼓囊囊的大紅包換成經濟實惠的家用物件，也算是寒冬之下老板們給員工一點溫暖。對此，中國稅網涉稅風險研究室專家也提醒，企業省錢過“冬”無可厚非，但老板們也不要只盯著省下來的那幾塊錢，更應該注意把這些“實物福利”的財稅問題處理好。 企業摳門兒過“冬” 年底福利現金改實物 歲末年初，是企業盤點收益，兌現獎金和各項承諾之時。然而，在全球經濟危機的席卷之下，多數企業都開始對年終福利進行“籌劃”，仿佛一夜之間進入了“配貨”時代，紛紛將現金換成了實物，甚至用“以貨換貨”方式來解決員工的福利問題。 據半島都市報12月19日的一則報道稱，由于出口訂單減少，位于青島市城陽的一家外貿代理公司幾個月來生意冷清，前些天，該公司將積壓產品拿到易物網上交換，與一家音響商易貨成功，該公司員工的年終獎就成了一人一套音響。記者采訪了解到，由于資金困難采用易物方式為員工換福利的企業不在少數，企業通過此舉可以盤活庫存產品，緩解流動資金壓力，而員工們也滿意。 無獨有偶，12月23日，作為年終禮物，谷歌(Google)開始向員工派送智能手機、而非現金。這反映出該公司正努力削減其出名慷慨的員工福利成本。而在過去幾年，谷歌一直以現金作為所有員工的年終禮物，一位熟悉該公司的人士稱，禮金數額在1000美元左右。 針對上述現象，中國稅網涉稅風險研究室專家分析認為，由美國次貸危機引發的全球經濟危機，對我國的金融、地產及加工制造等實體經濟產生了重要的影響。而這種影響的實質是人們消費心理的萎縮，不敢大把的花錢，保守消費。在這一背景之下，企業的產品銷售量必然會下降，現金流短缺，進而出現財務危機。因此，為了應對這一局面，不少企業開源節流，壓縮一切可以壓縮的日常開支。“員工福利”作為企業運營成本的一個重要組成部分，自然也就成了“籌劃”對象。 專家同時表示，企業開源節流可以理解，但也不能大幅削減員工福利，造成人才流失，影響正常的生產經營。眼下正是多數企業編制明年預算的時候，企業一定要根據市場預期和自身實際，合理安排各項預算資金，避免不必要的人、財、物損失。 “實物福利”也是收入 個人享用就要繳個稅 繼《中華人民共和國個人所得稅法》在年初調高了工資、薪金所得減除費用標準后，于2008年3月1日起執行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》也做了相應修改。此次修改，最大的一個變化就是將第十條修改為：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。” 中國稅網涉稅風險研究室專家表示，這一修改，可以說給“個人所得”出了一個兜底條款，將個人所得的形式從現金、實物和有價證券外，擴大到了其他形式的經濟利益。并明確對其他形式的經濟利益參照市場價格核定應納稅所得額。 因此，從上述規定我們可以看出，個人取得公司年底發放的色拉油、手機等“實物福利”也應作為個人收入的一部分，并入工資薪金繳納個人所得稅。 那么，個人取得的“實物福利”應如何繳個稅呢？專家表示，個人取得實物所得應在取得實物的當月，按照有關憑證上注明或主管稅務機關核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。對于公司以雇員名義購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產權證和車輛發票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權完全歸雇員個人所有的。考慮上述實物價值較高，且所有權隨工作年限逐步取得的，可按企業規定取得該財產所有權需達到的工作年限內（高于5年的按5年計算）平均分月計入工薪所得計稅。 此外，企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發生的費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅。對企業雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金所得合并，按“工資薪金所得”繳納個人所得稅；對于其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按“勞務報酬所得”計征個人所得稅。 跨年度福利費票據 要把握好入賬時間點 今年是新《企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）實施的第一年，企業福利費的財稅處理都發生了變化。那么，在新稅法下，企業應該如何處理好實物福利的問題呢？中國稅網涉稅風險研究室專家從會計和稅務上的變化為記者進行詳細分析。 據介紹，在會計方面，新稅法實施后，職工福利費不再按比例提取，原有的“職工福利費”科目已改變屬性。根據《企業會計準則》第9號第二條規定：職工福利費屬于“職工薪酬”項下的科目，所以企業的職工福利費是在“應付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設：“應付職工薪酬———職工福利費”，用來歸集核算發生的職工福利費支出，有的企業在管理費項下設：“管理費用———職工福利費”這雖然不影響稅收，但應該正確使用“應付職工薪酬———職工福利費”科目。 稅務方面，關于職工福利費的稅前扣除，《企業所得稅法實施條例》第四十條明確：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”。這與原內、外資企業所得稅對職工福利費的處理做法一致。但需要提醒的是，職工福利費按實際發生額記賬，在新《企業所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發票列支是納稅人目前十分關注的。盡管目前國家尚未出臺允許列支福利費的具體的規定，但根據《企業所得稅法》規定的合理性原則，按《企業所得稅法實施條例》對合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”職工福利費屬于企業必要和正常的支出，在實際工作中企業要對具體事項具體對待。如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和發生對外的相關費用應取得合法發票。如果企業在企業所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發票處理到位，一旦被查實，就得作出相應的納稅調整，并補繳相關稅款。 |
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