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| 建筑施工企業(yè)按“潛規(guī)則”確認(rèn)收入風(fēng)險大 |
| 發(fā)布時間：2014/3/27 來源： 閱讀次數(shù)：952 |
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建筑施工企業(yè)如果不能準(zhǔn)確確認(rèn)營業(yè)收入和營業(yè)成本將面臨較大的涉稅風(fēng)險。其中的工程施工環(huán)節(jié)，是確認(rèn)營業(yè)收入和營業(yè)成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文從工程完工進(jìn)度入手，談一談如何防范建筑施工企業(yè)的相關(guān)涉稅風(fēng)險。
企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，提供勞務(wù)進(jìn)度能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。根據(jù)上述規(guī)定，對建筑施工企業(yè)確定收入的實現(xiàn)應(yīng)按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)。而在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和成本應(yīng)按以下公式計算：
當(dāng)期提供勞務(wù)收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的勞務(wù)收入。
當(dāng)期勞務(wù)成本＝提供勞務(wù)估計總成本×完工進(jìn)度－以前會計期間累計年度已確認(rèn)的勞務(wù)成本。
可是在日常會計及涉稅處理實務(wù)中，建筑施工企業(yè)更多的是以與發(fā)包方的結(jié)算金額來確認(rèn)收入。這種“實際結(jié)算法”不符合會計制度與稅法的規(guī)定，但卻得到了社會的默認(rèn)而被大量采納，成為會計核算中的“潛規(guī)則”，表面原因是施工企業(yè)工程款回收問題所致，實質(zhì)上是社會誠信程度下降的體現(xiàn)。合同所約定的工程款與實際結(jié)算的工程款往往不符，加之其他各種因素，如施工企業(yè)墊資施工，工程完工后發(fā)包方不及時結(jié)算或結(jié)算后又不付款等，結(jié)果是納稅人在按會計制度或稅法的規(guī)定確認(rèn)收入后卻無力支付稅款。“實際結(jié)算法”一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)將承擔(dān)補稅、罰款和滯納金的后果。
那么，建筑施工企業(yè)如何防范工程施工環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險呢？
首先，當(dāng)建筑施工企業(yè)收到預(yù)收工程款時，要計提繳納營業(yè)稅及附加。其次，工程開工后，要登記發(fā)生的成本。再次，年底要按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入和毛利。例如某路橋工程有限公司系一家具有二級施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2010年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同。3月已全面開工，計劃在2011年9月完工，預(yù)計該工程的總成本為4500萬元，2月根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到賬，2010年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2010年財稅處理如下（單位：萬元，下同）：
（1）收到預(yù)收工程款：
借：銀行存款300
貸：預(yù)收賬款300
（2）計提預(yù)收賬款稅金：
借：營業(yè)稅金及附加9
貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅9
計提合同約定付款日繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。
（3）繳納預(yù)收賬款營業(yè)稅：
借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅9
貸：銀行存款9
合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。
（4）登記發(fā)生成本：
借：工程施工2700
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等2700
（5）年底確認(rèn)收入：
完工進(jìn)度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000（萬元），成本為4500×60%＝2700（萬元），毛利為3000－2700＝300（萬元）。
借：主營業(yè)務(wù)成本2700
工程施工——毛利300
貸：主營業(yè)務(wù)收入3000
這種處理對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到預(yù)交企業(yè)所得稅，對企業(yè)有一定的益處。如果企業(yè)預(yù)收賬款在年底全部轉(zhuǎn)為收入的情況下，其對應(yīng)產(chǎn)生的營業(yè)稅及附加自然在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果企業(yè)年底沒有收入或確認(rèn)的收入小于預(yù)收賬款，其所繳納的稅費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除有爭議（包括按合同規(guī)定的付款日期所產(chǎn)生的稅費），普遍的觀點是認(rèn)為可以在企業(yè)所得稅前扣除。 |
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