品吸煙繳納的消費稅是否可以并入視同銷售成本扣除？
-----來自真實案例，再談視同銷售案例：
某煙草企業(yè)品吸煙業(yè)務(wù)宣傳，作賬如下：(數(shù)字為虛擬，消費稅未準(zhǔn)確計算，因與本案例需要說明的問題無關(guān))
借：銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費107
貸:庫存商品30
應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳消費稅60
應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)17
企業(yè)在企業(yè)所得稅5010表填報視同銷售收入100，視同銷售成本90(即30的成本加上60的消費稅。由于煙草企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費不允許稅前扣除，同時將賬載業(yè)務(wù)宣傳費107全部調(diào)增。
問題:檢查人員認(rèn)為，視同銷售的時候，視同銷售成本應(yīng)該是庫存商品成本30萬，而不能在視同銷售成本中再扣除60萬元的消費稅，從而60萬元部分應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
其焦點是視同銷售時，消費稅是否可以并入視同銷售成本扣除？
稅務(wù)分析:
先做模擬稅收賬目，看影響多少應(yīng)納稅所得額;再比較企業(yè)納稅調(diào)整后，影響多少應(yīng)納稅所得額，兩者比較，如果相同，則無需調(diào)整，反之需要調(diào)整。
借:銷售費用117
貸:主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)17萬
借:主營業(yè)務(wù)成本30
貸:庫存商品30
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加60
貸:應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳消費稅60
影響應(yīng)納稅所得額的因素有:
第一，銷售費用117萬元不允許扣除，所以影響數(shù)為0。
第二，主營業(yè)務(wù)收入100，增加所得額100。
第三，主營業(yè)務(wù)成本30，減少所得額30。
第四，主營業(yè)務(wù)稅金及附加60，減少所得額60。
合計影響數(shù)為10。
我們再看企業(yè)的調(diào)整對所得額的影響:
第一，賬載業(yè)務(wù)宣傳費107萬，已經(jīng)全額調(diào)增，影響數(shù)為0。
第二，視同銷售收入100,影響數(shù)為增加100.
第三，視同銷售成本90，減少所得額90。
合計影響數(shù)為10。
結(jié)論:
與稅收模擬賬比較，兩者影響數(shù)均為0。因此，企業(yè)無需進行納稅調(diào)增60萬。換言之，應(yīng)征消費稅產(chǎn)品做視同銷售時，消費稅部分應(yīng)并入視同銷售成本扣除，或者單獨作為其他調(diào)減項在企業(yè)所得稅前扣除。
