抓緊 研究并遵從最新法律法規(guī)
最近一段時(shí)間，記者從多個(gè)渠道獲悉，已經(jīng)有不少跨國(guó)公司在華商會(huì)開始組織會(huì)員企業(yè)開展最新稅收法律、法規(guī)的培訓(xùn)，而這些法律、法規(guī)都是G20稅改的一系列成果，其中既包括《多邊稅收征管互助公約》和各國(guó)間稅收協(xié)定等國(guó)際法，還包括一系列國(guó)內(nèi)法律、法規(guī)和制度。
在國(guó)際法層面，《多邊稅收征管互助公約》于2015年7月1日由第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn)，已于今年2月1日對(duì)我國(guó)生效；經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局于2015年12月簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”提供了多邊法律框架。同時(shí)，目前我國(guó)已與105個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了避免雙重征稅協(xié)定，減少了跨國(guó)企業(yè)的重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有效維護(hù)了跨國(guó)企業(yè)的合法權(quán)益，為“走出去”企業(yè)創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境。2013年以來，先后與俄羅斯、印度尼西亞、愛沙尼亞、羅馬尼亞和巴林等國(guó)家對(duì)已有協(xié)定完成了全面或部分修訂，并簽署了稅收協(xié)定或者議定書；與波蘭簽署了互免國(guó)際運(yùn)輸增值稅的協(xié)議；與柬埔寨、印度和巴基斯坦達(dá)成或基本達(dá)成了稅收協(xié)定。“下一步，我們將積極推動(dòng)與‘一帶一路’沿線尚未簽署稅收協(xié)定的國(guó)家，特別是與我國(guó)有產(chǎn)能合作的國(guó)家開展協(xié)定談簽工作。”國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人說。
在國(guó)內(nèi)法層面，稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門積極完善有關(guān)制度建設(shè)，出臺(tái)一般反避稅管理辦法、修訂完善非居民享受協(xié)定待遇管理辦法等多項(xiàng)工作任務(wù)已經(jīng)完成。一是起草了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，該辦法擬于今年年底出臺(tái)，從2017年1月1日起實(shí)施。二是全面強(qiáng)化了反避稅立法，結(jié)合稅收征管法的修訂，已經(jīng)制定出臺(tái)了《一般反避稅管理辦法》《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》等文件，升級(jí)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》的有關(guān)條款，為反避稅工作建立健全法規(guī)制度保障。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人說，G20稅改的成果正逐步以法律和法規(guī)的形式固化下來。以國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱42號(hào)公告）為例，根據(jù)BEPS行動(dòng)計(jì)劃要求，提供國(guó)別報(bào)告的報(bào)送和交換是增強(qiáng)稅企間信息透明度的重要舉措，也是BEPS各參與國(guó)必須實(shí)施的四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)之一。為促進(jìn)BEPS成果在我國(guó)的落實(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合多年反避稅工作實(shí)踐發(fā)布了該公告，明確同期資料和國(guó)別報(bào)告的相關(guān)要求，同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容加以細(xì)化。
據(jù)介紹，BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最低標(biāo)準(zhǔn)要求各國(guó)完善國(guó)內(nèi)法，建立國(guó)別報(bào)告報(bào)送制度，并努力擴(kuò)大信息交換網(wǎng)絡(luò)，通過主管當(dāng)局間自動(dòng)情報(bào)交換的方式，在各國(guó)稅務(wù)部門間實(shí)現(xiàn)信息共享。全球合并收入超過7.5億歐元的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，由其母公司向所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)按年報(bào)送該跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況，及有助于判斷跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地的其他指標(biāo)。國(guó)別報(bào)告信息首次報(bào)送應(yīng)于2017年底前完成，內(nèi)容為2016年度的國(guó)別報(bào)告信息。截至目前，美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、韓國(guó)和荷蘭等都已通過國(guó)內(nèi)立法引入國(guó)別報(bào)告機(jī)制。截止今年6月30日，《轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》的簽署國(guó)也已達(dá)到44個(gè)。
上述負(fù)責(zé)人提醒跨國(guó)公司，應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)總局圍繞G20稅改簽署的一攬子國(guó)際協(xié)議、發(fā)布的一系列最新規(guī)范性文件，重視在中國(guó)的納稅遵從義務(wù)，尤其在設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)架構(gòu)時(shí)應(yīng)反映利潤(rùn)分配與價(jià)值創(chuàng)造相匹配的原則，充分考慮中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)所特有的成本節(jié)約和市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢(shì)。
優(yōu)化 稅務(wù)安排避免反避稅調(diào)查
近年來，大型跨國(guó)企業(yè)利用各國(guó)稅收制度差異轉(zhuǎn)移利潤(rùn)行為愈演愈烈。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）統(tǒng)計(jì)，全球每年4%～10%的企業(yè)所得稅因跨境逃避稅流失，每年損失約為1000億美元～2400億美元。G20國(guó)際稅收工作的核心內(nèi)容之一就是防范和打擊跨國(guó)企業(yè)與納稅人利用各國(guó)稅收協(xié)定差異和法律體系漏洞，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅利潤(rùn)、侵蝕各國(guó)稅基。國(guó)家稅務(wù)總局在反避稅方面的行動(dòng)，除了不斷優(yōu)化反避稅法律、法規(guī)和制度外，正在將北京市國(guó)稅局第二直屬稅務(wù)分局打造成為專業(yè)化的反避稅局，不斷充實(shí)反避稅力量。
記者了解到，為貫徹落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，推進(jìn)國(guó)際稅收管理專業(yè)機(jī)構(gòu)改革，從今年7月29日，16名新成員加入北京市國(guó)家稅務(wù)局第二直屬分局國(guó)際稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)。8月2日起，第二直屬分局對(duì)北京市國(guó)稅局全市反避稅工作集中管理、指導(dǎo)各區(qū)國(guó)家稅務(wù)局國(guó)際稅收工作等職責(zé)不變，增加反避稅全國(guó)聯(lián)查、協(xié)助雙邊協(xié)商談判、建立健全跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平監(jiān)控機(jī)制等相關(guān)職責(zé)。“目前，第二直屬分局新工作模式已啟動(dòng)并順利運(yùn)轉(zhuǎn)。”北京市國(guó)稅局第二直屬分局副局長(zhǎng)夏光宇說。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，我國(guó)強(qiáng)化反避稅的機(jī)構(gòu)和力量，既是落實(shí)G20稅改增強(qiáng)國(guó)際稅收人員與資源配置的具體措施，也是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)抓住國(guó)際稅改契機(jī)增強(qiáng)自身實(shí)力，提升自身站位的重要表現(xiàn)。
夏光宇認(rèn)為，反避稅力量強(qiáng)化后，將進(jìn)一步提升我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司的納稅服務(wù)水平，進(jìn)一步規(guī)范全國(guó)反避稅工作。基于此，他建議跨國(guó)公司要充分認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收新形勢(shì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。同時(shí)，要增強(qiáng)配合觀念，按要求進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，準(zhǔn)備同期資料，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立長(zhǎng)久的合作機(jī)制。另外，還要避免過激籌劃，注意稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配，否則將可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查。
德勤中國(guó)稅務(wù)合伙人林綏分析，北京市國(guó)稅局第二直屬分局增加反避稅全國(guó)聯(lián)查、協(xié)助雙邊協(xié)商談判、建立健全跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平監(jiān)控機(jī)制等相關(guān)職責(zé)后，有望提升全國(guó)反避稅水平，特別是中等欠發(fā)達(dá)省份的反避稅水平。這對(duì)于在華分支機(jī)構(gòu)較多的跨國(guó)公司而言，將面臨更大的合規(guī)壓力。
跨國(guó)公司合規(guī)壓力大了怎么辦？積極談簽預(yù)約定價(jià)安排（APA）就是一個(gè)理性的選擇。國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，雙邊或者多邊APA可以為企業(yè)避免或者消除國(guó)際重復(fù)征稅，提高稅收確定性。隨著BEPS項(xiàng)目的開展，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都在不斷強(qiáng)化跨國(guó)公司的稅務(wù)管理，各國(guó)之間的稅務(wù)爭(zhēng)端必然增多。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，多數(shù)跨國(guó)公司都希望通過談簽APA增加在華經(jīng)營(yíng)的稅收確定性，而中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也歡迎跨國(guó)公司這種增強(qiáng)稅收適用確定性的做法。
