編者按：近日，華稅接到一則咨詢，是關于軟件企業“匯算清繳年度軟件產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產品自主開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于30%）”中“收入總額”應如何界定，股權轉讓是否計入收入總額中，是應將股權轉讓收入還是股權轉讓收入扣除股權原值后的股權轉讓所得計入收入總額中？本文華稅律師將作出分析。
一、取消雙軟認定，雙軟稅收優惠改為備案制
2015年3月13日國務院發布《關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》，取消和下放了90余項行政審批項目，其中就包括軟件企業和軟件產品的認證和備案。2015年5月27日工業和信息化部、國家稅務總局發布《關于2014年度軟件企業所得稅優惠政策有關事項的通知》（工信部聯軟函〔2015〕273號），進一步明確了軟件企業認定取消的相關事項。2016年5月4日，國家稅務總局、財政部、發展改革委以及工業和信息化部聯合發布了《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）明確，享受軟件企業和集成電路企業所得稅優惠政策采用備案制，由企業提交相關備案資料后享受稅收優惠，相關部門加強對軟件、集成電路企業的后續管理工作。
享受軟件企業、集成電路設計企業稅收優惠政策的名單及備案資料，稅務機關提交給省級工業和信息化部門，省級工業和信息化部門組織專家或者委托第三方機構對名單內企業是否符合條件進行核查；享受其他優惠政策的名單及備案資料，稅務機關提交給省級發展改革部門，省級發展改革部門會同工業和信息化部門共同組織專家或者委托第三方機構對名單內企業是否符合條件進行核查。對經核查不符合軟件、集成電路企業條件的，由稅務部門追繳其已經享受的稅收優惠，并按照稅收征管法的規定進行處理。
二、軟件企業研發費用占比以及軟件產品開發銷售收入占比要求
根據《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）的規定，軟件產品開發銷售（營業）為主營業務并同時符合下列條件的企業：
研發費用占比要求：擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且匯算清繳年度研究開發費用總額占企業銷售（營業）收入總額的比例不低于6%；其中，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%；
軟件產品開發銷售收入占比要求：匯算清繳年度軟件產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產品自主開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于30%）；
根據上述規定，軟件企業的占比要求中出現了企業銷售（營業）收入總額和企業收入總額這兩個基數的概念，清楚的界定這兩個概念才能判定是否符合軟件企業要求，進而享受相關稅收優惠。
三、企業收入總額不同于企業銷售（營業）收入總額，系一個稅法概念
企業銷售（營業）收入總額是一個會計概念，即企業利潤表中的營業收入，包括主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入是指企業經常性的、主要業務所產生的基本收入；其他業務收入是指企業除商品銷售以外的其他銷售及其他業務所取得的收入（包括材料銷售、技術轉讓等產生的收入）。
而企業收入總額不同于企業銷售（營業）收入總額，企業收入總額是一個稅法概念。《國家稅務總局關于執行軟件企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第43號）中明確，軟件企業的收入總額，是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。并按照應稅行為的類別對企業收入總額進行了分類，包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入以及其他收入。
四、股權轉讓，是否計入上述收入總額？
企業進行股權轉讓，其在企業會計核算時，其取得的股權轉讓收入扣除股權賬面價值的差額體現于投資收益，而投資收益并不包括在營業收入中。而稅法上股權轉讓收入屬于“轉讓財產收入”。
因此，根據上述分析，企業股權轉讓收入不應計入到企業銷售（營業）收入總額，作為計算研發費用占比的基數；而應將股權轉讓收入而不是股權轉讓收入扣除股權原值后的股權轉讓所得，計入收入總額中作為計算軟件產品開發銷售收入占比的基數。
小結：
雖然企業享受雙軟稅收優惠政策已改為備案制，由事前審批改為事后備案，但企業需要對其提供的備案材料的真實性和合規性承擔責任。因此企業在審核自身是否符合相關條件時更需要謹慎，必要時可聘請相關專業機構提供幫助。
