| (二)會計差錯產生的稅前差異對所得稅影響的會計處理對于會計差錯更正所產生的稅前差異,由于其既可能是時間性差異又可能是永久性差異,還有可能兩者兼而有之,因此,應分別情況進行會計處理。例2,W企業上年一項管理用固定資產,按會計制度規定應計提折舊100萬元,按稅法規定應計提折舊50萬元,在本年發現上年折舊誤記為10萬元,但上年納稅申報時扣除的折舊費用仍為50萬元。假定W企業所得稅稅率為33%,并分別按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金,其余未作分配。根據上面的分析可知,本例的稅前差異系時間性差異。會計處理如下:1、若采用應付稅款法,則:(1)借:以前年度損益調整 90萬貸:累計折舊90萬(2)借:利潤分配-未分配利潤76.5萬(90×85%)盈余公積 13.5萬(90×15%)貸:以前年度損益調整90萬2、若采用納稅影響會計法,則(1)借:以前年度損益調整90萬貸:累計折舊90萬(2)借:遞延稅款 29.7萬貸:以前年度損益調整29.7萬(90×33%)(3)借:利潤分配-未分配利潤 51.255萬(60.3×85%)盈余公積9.045萬(60.3×15%)貸:以前年度損益調整 60.3萬(90-29.7)例3,以例2為例,假定會計制度規定與稅法規定相同,均應計提折舊100萬元,本年發現上年折舊誤記為10萬元,上年納稅申報時扣除的折舊費用亦為10萬元,其他條件不變。根據以上的分析可知,本例的稅前差異系永久性差異。會計處理如下:1、若采用應付稅款法,則:(1)借:以前年度損益調整90萬貸:累計折舊90萬(2)借:應交稅金-應交所得稅 29.萬貸:以前年度損益調整 29.7萬(90×33%)(3)借:利潤分配-未分配利潤51.255萬(60.3×85%)盈余公積 9045萬(60.3×15%)貸:以前年度損益調整 60.3萬(90-29.7)2、若采用納稅影響會計法,則處理方法同上。例4,仍以例2為例,假定上年納稅申報時扣除的所得稅費用也為10萬元,其他條件不變。根據以上的分析,本例產生的稅前差異,既有時間性差異,又有永久性差異,應分別進行處理。1、若采用應付稅款法,則:(1)借:以前年度損益調整 90萬貸:累計折舊 90萬(2)借:應交稅金-應交所得稅 13.2萬貸:以前年度損益調整 13.2萬(40×33%,系永久性差異的影響)(3)借:利潤分配-未分配利潤 65.28萬(76.8×85%)盈余公積11.52萬(76.8×15%)貸:以前年度損益調整76.8萬(90-13.2)2、若采用納稅影響會計法,則:(1)借:以前年度損益調整 90萬貸:累計折舊90萬(2)借:應交稅金-應交所得稅 13.2萬(40×33%,系永久性差異的影響)遞延稅款 16.5萬(50×33%,系時間性差異的影響)貸:以前年度損益調整 29.7萬(90×33%)(3)借:利潤分配-未分配利潤 51.255萬(60.3×85%)盈余公積9.045萬(60.3×15%)貸:以前年度損益調整60.3萬 |
