享受國務(wù)院特殊津貼的高級專家祁某，任職于某省財政廳，是中國社科院博士生導(dǎo)師，2017年9月達到法定退休年齡，從原單位退休。由于祁其在業(yè)界的影響較大，該省財政廳對其返聘，繼續(xù)任職于財科所，維持原有的待遇不變；同時某高校亦希望借助其知名度，擴大影響和提升學(xué)校競爭力，與祁某簽訂了為期5年的軟引進協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，祁某在協(xié)議期內(nèi)以該高校的名義申請國家級課題2至3項，以第一署名單位在高水平刊物發(fā)表論文若干篇，該高校每月支付齊某人民幣10000元。則祁某取得的各項收入應(yīng)如何申報繳納個人所得稅呢？
祁某取得收入的個人所得稅處理涉及到離退休所得的征免稅問題以及個人所得稅征稅項目的確定問題。祁某在2017年10月以后取得的經(jīng)常性收入包含兩部分，一是從財政廳取得的收入；二是從高校取得的收入。根據(jù)《個人所得稅法》第四條的規(guī)定，個人取得的離退休工資免征個人所得稅。則祁某分別從財政廳和高校取得的收入是否屬于工薪性質(zhì)的收入，是否適用免征個人所得稅的規(guī)定呢？
一、從財政廳取得工薪收入的免征個人所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字「1994」20號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號）的規(guī)定，免征個人所得稅的離退休工薪所得應(yīng)滿足以下條件：（1）僅限于離退休工資或養(yǎng)老金，在工薪之外取得的各類補貼、獎金、實物等不在免稅之列；（2）確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家取得的工薪所得比照執(zhí)行；（3）僅限于在原任職單位（即勞動人事關(guān)系所在單位）取得的所得，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。所以祁某從財政廳取得的收入，包括離退休工資、各類補貼、津貼、獎金、實物福利等，均適用《個人所得稅法》第四條的規(guī)定，免征個人所得稅。
二、從高校取得收入應(yīng)按工資薪金所得申報繳納個人所得稅
祁某從高校取得的收入不屬于免征個人所得稅的范圍，應(yīng)申報繳納個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）的規(guī)定，退休人員再任職取得的收入應(yīng)依其性質(zhì)分別按照工資薪金所得或勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅。滿足以下條件的按照工資薪金所得計征個人所得稅：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇（不含社保）；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。顯然祁某從高校取得的收入滿足上述四個條件，應(yīng)按工資薪金所得申報繳納個人所得稅。
三、祁某應(yīng)就來自于財政廳和高校的所得自行申報繳納個人所得稅
綜上，祁某分別從財政廳和高校取得了同屬于工資薪金性質(zhì)的所得，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第三十六條第二款的規(guī)定，在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金所得的，應(yīng)自行到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。即財政廳應(yīng)就其發(fā)放給祁某的工資薪金履行代扣代繳義務(wù)（因該所得免稅，實際無需扣繳稅款）；高校就其發(fā)放的工資薪金代扣代繳個人所得稅。祁某還需依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）的規(guī)定選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
四、注意事項
1.如果祁某退休后未被財政廳返聘或其不符合財稅〔2008〕7號所規(guī)定的專家條件，則祁某從財政廳取得的除退休工資或養(yǎng)老金以外的補貼、津貼、獎金、實物福利等應(yīng)按照工資薪金所得申報繳納個人所得稅。
2.祁某與該高校未簽訂超過1年的勞動合同或不滿足國稅函[2006]526號規(guī)定的其他條件，則其從高校取得的收入不得按照工資薪金所得申報繳納個人所得稅，應(yīng)按照勞務(wù)報酬申報繳納個人所得稅，當(dāng)然，祁某可辨別工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負擔(dān)，通過合同簽訂的方式，選擇適用工資薪金所得或勞務(wù)報酬所得納稅。
3.如果祁某從高校取得的所得（10000元/月）為稅前所得，則以該所得減除3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額計征個人所得稅，由該高校代扣代繳相應(yīng)部分的稅款；如果為稅后所得，即稅款由該高校負擔(dān)，則應(yīng)將該稅后所得換算為應(yīng)納稅所得額計征個人所得稅，由高校代扣代繳。
4.雖然祁某從財政廳取得的工薪性質(zhì)的所得符合免征個人所得稅條件，無需繳納個人所得稅，但祁某仍需選擇并固定在一地到主管稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅，不會因為其中一處所得為免稅而免除其自行申報的義務(wù)。
