財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等不繳稅。
財(cái)稅[2006]10號(hào)第二條規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。因此單位和個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金也可以在工資、薪金中扣除。
例一，今年１月，季某工資7000元，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)2200元，其中企業(yè)繳費(fèi)1600元，個(gè)人繳費(fèi)600元；個(gè)人繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和公積金等計(jì)400元（假如上述企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)均符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）。企業(yè)建立了年金制度，季某年金需繳費(fèi)2000元，其中企業(yè)繳費(fèi)1500，個(gè)人繳費(fèi)500元，應(yīng)繳費(fèi)用已由企業(yè)代扣代繳并已繳存到指定賬戶。
根據(jù)上述規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中企業(yè)繳費(fèi)1600元，季某不需繳稅；而年金企業(yè)繳費(fèi)1500元，季某應(yīng)納稅45元（1500×3％）。
（二）個(gè)人繳費(fèi)部分，企業(yè)年金要納稅而基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等不超規(guī)定部分不納稅
國(guó)稅函[2009]694號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。因此企業(yè)年金中個(gè)人繳費(fèi)部分要納稅。
財(cái)稅[2006]10號(hào)第一條規(guī)定，個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
續(xù)例一，季某個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)600元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和公積金等計(jì)400元，由于均沒(méi)有超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以在季某當(dāng)月工資、薪金中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)500元,不得在當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，因此，季某應(yīng)納稅145元〔（7000-600-400-3500）×10%-105〕。
綜上所述，季某今年１月應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅為元190（45 145）。經(jīng)企業(yè)代扣代繳后，季某實(shí)際到手的工資為5310元（7000-600-400-500-190）。
二、企業(yè)年金與商業(yè)保險(xiǎn)的差異
企業(yè)年金與商業(yè)保險(xiǎn)的相同點(diǎn)在于，二者都是國(guó)家規(guī)定的強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老金之外的補(bǔ)充保險(xiǎn)，都需要全額并入當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但計(jì)算方法不同。
（一）商業(yè)保險(xiǎn)與個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得合并適用稅率
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)為職工購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時(shí)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
例二，今年１月，季某工資7000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)600元；基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金等計(jì)400元（均符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）后余6000元，假如企業(yè)不實(shí)行年金計(jì)劃而是為季某辦理商業(yè)保險(xiǎn)，并已向保險(xiǎn)公司繳納費(fèi)2000元，其中企業(yè)繳費(fèi)1500元，個(gè)人繳費(fèi)５00元，已由企業(yè)代扣代繳。則季某應(yīng)納稅295元〔（6000 1500-3500)×10%-105〕。
（二）企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分單獨(dú)適用稅率
根據(jù)國(guó)稅函[2009]694號(hào)第二條規(guī)定，季某年金企業(yè)繳費(fèi)部分1500元，單獨(dú)適用稅率。
續(xù)例一，季某今年１月應(yīng)納稅190元〔（7000-600-400-3500）×10％-105 （1500×3％）〕。
由此可見(jiàn)，同樣的應(yīng)稅金額不同的算法，企業(yè)年金比商業(yè)保險(xiǎn)節(jié)稅105元（295-190）。稅法規(guī)定企業(yè)年金計(jì)稅時(shí)的特殊算法，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)建立年金制度。
