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| 解讀財稅[2009]29號：企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除規(guī)定 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1378 |
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| 日前，為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，財政部國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號），對企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策作了明確。 一、明確了限額扣除標準 財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額，人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額，其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 二、規(guī)范了允許扣除的支付形式 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。這有兩層含義：一是企業(yè)支付中介單位手續(xù)費、傭金必須通過轉賬形式進行劃款，二是企業(yè)支付中介個人手續(xù)費、傭金可以采用現(xiàn)金等非轉賬形式，但要求受托代理的個人應當具有合法經(jīng)營中介服務的資格，否則不允許稅前扣除。 三、重申了排他性扣除規(guī)定 （一）其他企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協(xié)議或合同按照確認的收入金額計算限額時，不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。 如果其他企業(yè)向本單位雇員支付傭金，按照稅法規(guī)定，則應視同工資薪金性質支付并按計稅工資處理；而在交易雙方之間本身不會發(fā)生手續(xù)費、傭金問題，如果有的話也應視同為交易價格的調整，并按照主營業(yè)務收入進行處理。 （二）企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。 四、明確了入帳要求 （一）不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。 （二）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 （三）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 （四）企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。 五、追溯了執(zhí)行時間 規(guī)定財稅[2009]29號文自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》實施之日開始執(zhí)行。此前的《財政部、國家稅務總局關于保險企業(yè)代理手續(xù)費支出稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]205號）、《國家稅務總局關于從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)若干稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)[1999]242號）等關于手續(xù)費、傭金扣除規(guī)定不再執(zhí)行。 |
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