營(yíng)改增政策全面實(shí)施后，企業(yè)管理的規(guī)范性將直接影響到企業(yè)稅負(fù)水平。作為業(yè)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，合同內(nèi)容對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范尤為重要。為此，股份公司在研讀相關(guān)法律法規(guī)及政策的基礎(chǔ)上，充分聽取子公司及相關(guān)業(yè)務(wù)條線意見，對(duì)現(xiàn)有的分包合同、工程設(shè)備租賃合同、商品買賣框架協(xié)議示范文本進(jìn)行了修訂完善。
一、明確合同價(jià)格條款
增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)當(dāng)在合同中就合同價(jià)款是否包含稅金做出明確約定，避免后期產(chǎn)生爭(zhēng)議。具體約定形式為合同及其他補(bǔ)充文件中所指“價(jià)款”或“價(jià)格”，如無(wú)特別說(shuō)明，均指含稅價(jià)格，包含增值稅稅款及其他所有稅費(fèi)。
二、明確有關(guān)稅務(wù)信息條款
在合同中，應(yīng)當(dāng)就納稅主體信息、應(yīng)稅行為種類及范圍、適用稅率等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)約定，確保合同主體信息與發(fā)票記載信息一致，同時(shí)明確不同種類應(yīng)稅行為的范圍及適用稅率，從而避免履約過(guò)程中產(chǎn)生爭(zhēng)議，實(shí)現(xiàn)甲方的合法合規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（一）納稅主體信息條款
應(yīng)當(dāng)在合同中明確雙方的基本信息、納稅主體身份及計(jì)稅方式，并約定乙方納稅主體身份發(fā)生變更應(yīng)及時(shí)通知甲方。具體約定形式：
1.乙方為
（1）一般納稅人；（2）小規(guī)模納稅人。
甲方納稅人識(shí)別號(hào)：
乙方納稅人識(shí)別號(hào)：
2.乙方完成本合同項(xiàng)下應(yīng)稅行為的計(jì)稅方式為
（1）一般計(jì)稅；（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅。
3.若乙方納稅主體身份發(fā)生變更，應(yīng)自變更之日起15日內(nèi)，以書面形式告知甲方。
(二）應(yīng)稅行為種類、范圍及適用稅率條款
具體約定形式：
本合同項(xiàng)下應(yīng)稅服務(wù)種類及金額（以含設(shè)計(jì)的分包合同為例）
1、工程設(shè)計(jì)，金額：（以乙方實(shí)際提供的服務(wù)為準(zhǔn)），適用稅率：6%；
2、工程服務(wù)（包括但不限于安裝、修繕、裝飾等），金額：（以乙方實(shí)際提供的服務(wù)為準(zhǔn)），適用稅率：11%。
三、明確開具發(fā)票的義務(wù)及具體要求
在合同中，應(yīng)當(dāng)明確約定乙方的開票義務(wù)以及發(fā)票質(zhì)量要求、開具與送達(dá)時(shí)間、發(fā)票遺失、發(fā)票記載項(xiàng)目變更等情形及其處置措施，通過(guò)做好前期風(fēng)險(xiǎn)防范，規(guī)避履約過(guò)程中可能發(fā)生的相關(guān)爭(zhēng)議，切實(shí)做到防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。
（一）發(fā)票質(zhì)量條款
對(duì)于乙方所開具發(fā)票的形式和實(shí)質(zhì)要求，應(yīng)當(dāng)包含：具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、開具時(shí)間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容，確保發(fā)票無(wú)瑕疵。
（二）發(fā)票開具及送達(dá)條款
增值稅專用發(fā)票需要在開票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，逾期認(rèn)證的會(huì)導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，應(yīng)當(dāng)明確約定開票及送達(dá)條款。具體約定形式：
1、乙方先開具并送達(dá)發(fā)票、且在甲方完成發(fā)票認(rèn)證后，甲方才支付對(duì)應(yīng)款項(xiàng)；
2、為避免乙方以甲方收取并認(rèn)證發(fā)票為由，主張其已完成對(duì)應(yīng)的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)約定“甲方收取發(fā)票并抵扣的行為，不視為甲方對(duì)乙方履約行為的確認(rèn)”。
（三）發(fā)票遺失的處理?xiàng)l款
具體約定形式：
1.因甲方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)提供發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及乙方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。
2.因乙方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)提供相關(guān)憑證或重新開具發(fā)票確保甲方能夠抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。
（四）發(fā)票記載項(xiàng)目變更條款
實(shí)踐中，存在發(fā)票開具后，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)與發(fā)票記載項(xiàng)目不一致的情形。應(yīng)當(dāng)在合同中對(duì)該種情形的處置做出約定，避免被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。具體約定形式為乙方開具發(fā)票后,涉及的服務(wù)類別、服務(wù)價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，甲方應(yīng)當(dāng)書面通知乙方該事項(xiàng)：
1.甲方未認(rèn)證或抵扣發(fā)票的，乙方應(yīng)在收到通知后作廢原發(fā)票，并于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方重新開具并提供發(fā)票；
2.甲方已經(jīng)認(rèn)證或抵扣發(fā)票，原發(fā)票無(wú)法作廢的：
若應(yīng)開票金額增加的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方補(bǔ)開并提供增加部分金額的發(fā)票；若應(yīng)開票金額減少的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方就減少部分的金額開具紅字發(fā)票；
3.發(fā)票其他記載項(xiàng)目發(fā)生變更，導(dǎo)致發(fā)票作廢或存在其他任何瑕疵的，乙方應(yīng)在法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定的時(shí)間內(nèi)重新開具發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票或提供其他合法書面材料，保證甲方實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)款項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的合法抵扣，否則由乙方承擔(dān)因此而造成的損失。
四、明確違約情形及責(zé)任條款
違約責(zé)任的設(shè)定能夠有效約束和督促乙方按時(shí)、按約提供合法合規(guī)的發(fā)票，同時(shí)也能夠有效規(guī)避乙方違約情況下甲方的經(jīng)濟(jì)損失、降低可能產(chǎn)生的訴訟成本。具體約定形式：
（一）乙方如以下行為構(gòu)成嚴(yán)重違約：
向甲方開具的發(fā)票為虛假發(fā)票，或提供由他人開具的與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票；
向甲方開具的發(fā)票無(wú)法認(rèn)證、認(rèn)證不符或其他任何因發(fā)票瑕疵導(dǎo)致發(fā)票作廢；
未按約定時(shí)間向甲方開具發(fā)票、或拒絕開具發(fā)票；
發(fā)票遺失，乙方未配合甲方獲得其他可抵扣憑證或重新獲得發(fā)票；
乙方納稅主體身份發(fā)生變更，未及時(shí)通知甲方；
乙方未向稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)繳納對(duì)應(yīng)增值稅稅款，導(dǎo)致甲方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
其他因乙方原因，導(dǎo)致甲方無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形。
發(fā)生以上情形（乙方虛開除外），經(jīng)甲方催告乙方拒不改正違約行為，且造成甲方進(jìn)項(xiàng)稅額損失單次或累計(jì)金額達(dá)20000元（貳萬(wàn)元）及以上，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為嚴(yán)重違約。
（二）違約責(zé)任的承擔(dān)
乙方構(gòu)成上述嚴(yán)重違約情形的，甲方有權(quán)單方面書面通知乙方解除分包合同，乙方以甲方的實(shí)際損失承擔(dān)違約責(zé)任。
注：本文中甲方指代我方、乙方指代合同相對(duì)方，應(yīng)根據(jù)具體合同內(nèi)容確定名稱。
