一、廣告費(fèi)的分?jǐn)?，分?jǐn)偟氖琴M(fèi)用還是扣除額度？
財(cái)稅（2017）41號(hào)文件，保留了關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的分?jǐn)傉?。這其中分?jǐn)偟氖琴M(fèi)用還是可扣除的額度呢？如果分?jǐn)偟氖琴M(fèi)用，攤?cè)敕綉?yīng)該作費(fèi)用處理，道理上攤出方應(yīng)該開具發(fā)票。如果分?jǐn)偟氖强啥惽翱鄢念~度，那相當(dāng)于攤?cè)敕讲恍枰獣?huì)計(jì)上進(jìn)費(fèi)用，分到的只是可稅前扣除的額度。41號(hào)文件講的不是十分明了，借助申報(bào)表可以更好理解政策。
5060廣宣費(fèi)調(diào)整表中，第10行是分?jǐn)偝鋈サ膹V宣費(fèi)，11行是分?jǐn)傔M(jìn)來的廣宣費(fèi)。請注意12行是本企業(yè)的納稅調(diào)整數(shù)，在12行中，分出數(shù)作為調(diào)增數(shù)、分入數(shù)作為調(diào)減數(shù)來調(diào)整的。意思也就是分?jǐn)傔M(jìn)來的費(fèi)用，是會(huì)計(jì)上不存在、而所得稅上可列支的金額?？梢姡瑥V宣費(fèi)的分?jǐn)?，分?jǐn)偟氖且环N可所得稅前扣除的額度。
正因?yàn)榉謹(jǐn)偟氖嵌惽翱鄢念~度，所以41號(hào)文規(guī)定，在廣宣費(fèi)的分?jǐn)傊?，分出方受比例限制，分入方不受比例限制?/spanstyle="color:#0000ff;">
二、企業(yè)為員工購買的商業(yè)健康險(xiǎn)，能否企業(yè)所得稅前扣除？
財(cái)稅（2017）39號(hào)文件明確了商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅扣除的政策，給予了每人每年2400元的個(gè)稅扣除限額。企業(yè)為員工購買商業(yè)健康險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？有人認(rèn)為可以在企業(yè)的職工福利費(fèi)中列支，有人認(rèn)為不得在所得稅前扣除。個(gè)人意見，企業(yè)為員工承擔(dān)的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用，目前能扣除的只限于以下幾種：企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)員工出差時(shí)隨飛機(jī)票火車票等購買的人身意外保險(xiǎn)（一般掌握單次隨飛機(jī)票、火車票買的可扣除，如一年一次性為出差較多人員購買的人身險(xiǎn)就不得稅前扣）。因此，商業(yè)健康險(xiǎn)在企業(yè)所得稅前扣除，目前沒有政策支持。在總局沒有相應(yīng)政策出臺(tái)前，企業(yè)為員工購買的商業(yè)健康險(xiǎn)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
三、公益性捐贈(zèng)又有什么新政策？
財(cái)稅（2018）15號(hào)文件因新申報(bào)表而生，新申報(bào)表的填表說明和表格設(shè)計(jì)，已經(jīng)說明了捐贈(zèng)支出扣除的順序。15號(hào)文以正式文件形式予以了明確：
1、先捐先扣法。2017年的捐贈(zèng)，當(dāng)年未扣完的，一直可結(jié)轉(zhuǎn)到20年扣除。20年匯算清繳時(shí)，17、18、19年都有未扣完的捐贈(zèng)，20年也發(fā)生了捐贈(zèng)，按17、18、19、20年的時(shí)間先后排好隊(duì)，先捐的先扣，對納稅人來說是個(gè)利好。
2、結(jié)轉(zhuǎn)三年時(shí)點(diǎn)從何時(shí)起。15號(hào)文件明確了2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016年稅前扣除的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這和修改后慈善法進(jìn)行了完美對接。問題來了，企業(yè)16年發(fā)生的捐贈(zèng)都是在9月1日后發(fā)生，這沒有爭論，超過限額的適用結(jié)轉(zhuǎn)政策。但如果既有9月1日前、又有9月1日后，且全年加起來超標(biāo)的怎么計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)額，文件沒有明確，似乎也不想明確。
公益性捐贈(zèng)還需要注意問題：
1、票據(jù)問題。捐贈(zèng)給政府及政府部門，必須取得的憑證是公益性捐贈(zèng)票據(jù)。
2、公益性股權(quán)捐贈(zèng)的特殊政策。財(cái)稅（2016）45號(hào)對公益股權(quán)捐贈(zèng)，作出了特殊的規(guī)定?？梢园凑展蓹?quán)的歷史成本確定捐贈(zèng)額，并按有關(guān)規(guī)定在所得稅前扣除。這里有二點(diǎn)需要關(guān)注：
如企業(yè)捐了個(gè)股權(quán)，歷史成本10，公允價(jià)30，會(huì)計(jì)上做了10的營業(yè)外支出。第一點(diǎn)，所得稅上不能按公允價(jià)30視同銷售，在填寫5010視同銷售表時(shí)，視同收入和視同成本都為10（也有觀點(diǎn)認(rèn)為所得稅上不需要視同銷售）。第二點(diǎn)5070表的捐贈(zèng)賬載金額應(yīng)該是10，也就是說稅收上能列支的捐贈(zèng)額按歷史成本確認(rèn)，也只能是10。
