2015年5月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布公告國家稅務(wù)總局公告2015年第34號，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題進(jìn)一步作出明確，詳細(xì)內(nèi)容如下——
一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
【解讀：擴(kuò)充原來的工資薪金的定義，能符合工資薪金的就屬于工資薪金的支出，同時也可以作為計(jì)算福利費(fèi)支出的基數(shù)。不然的話，還是屬于福利費(fèi)支出，當(dāng)然只能限額扣除。以上兩個支出，都需要繳納個人所得稅。怎么才能符合工資支出呢？請看國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定：
一、關(guān)于合理工資薪金問題
《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
在實(shí)際處理過程應(yīng)注意實(shí)質(zhì)和形式的合理結(jié)合。】
二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題
企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
【解讀：必要條件—
1、已在匯算清繳所屬期中賬面計(jì)提了該金額；
2、必須次年的5月底之前支付了；
3、相關(guān)個人所得稅已扣除并申請繳納。在次年會計(jì)處理要得當(dāng)，有些企業(yè)直接把工資余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款明細(xì)，作為欠款處理，這樣做明擺著和文件規(guī)定對著干，所以在此建議先用現(xiàn)金支付，然后再借入現(xiàn)金，起碼在形式上對得起相關(guān)文件規(guī)定。】
三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
【解讀：此條其實(shí)對原來文件的規(guī)定上不明確，進(jìn)行了修訂。原來的規(guī)定在企業(yè)和勞務(wù)公司之間可能會引起兩次作為計(jì)提基數(shù)。現(xiàn)在很明確了，要么作為勞務(wù)費(fèi)支出，在企業(yè)的賬面只能到此為止；要么作為工資薪金支出，還可以作為計(jì)提基數(shù)。引申理解的話，個人所得稅也是分情況處理的，后者是需要扣除個人所得稅的。】
四、施行時間
本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時廢止。
相關(guān)政策—國家稅務(wù)總局公告2015年第34號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告 |
