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| 兩類外企常駐代表機(jī)構(gòu)可申請享受稅收協(xié)定待遇 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：764 |
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| 提示：國家稅務(wù)總局日前頒布《關(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2010]18號），進(jìn)一步規(guī)范了針對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的稅收管理問題。新規(guī)定明確，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)申請享受稅收協(xié)定待遇主要有兩類：第一類是代表機(jī)構(gòu)根據(jù)稅收協(xié)定不構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”；第二類是涉及協(xié)定海運(yùn)和空運(yùn)免稅的，代表機(jī)構(gòu)可申請享受協(xié)定免稅待遇。 國家稅務(wù)總局日前頒布《關(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2010]18號），進(jìn)一步規(guī)范了針對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的稅收管理問題。 常駐代表機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理 代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。這些資料包括：工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件；組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件；注冊地址及經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證明的原件及復(fù)印件；首席代表（負(fù)責(zé)人）護(hù)照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件；外國企業(yè)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國境內(nèi)設(shè)立的其他代表機(jī)構(gòu)名單（包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等）以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。同時代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更登記或者注銷登記，同時注銷前應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。 常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅申報 國稅發(fā)[2010]18號文件第六條規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。同時，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)屬于非居民企業(yè)，相關(guān)企業(yè)所得稅的匯算清繳管理應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]6號）的規(guī)定執(zhí)行。 對常駐代表機(jī)構(gòu)的征稅方法 國稅發(fā)[2010]18號文件發(fā)布后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)[2003]28號）廢止，不再按代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)營性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方式，而是根據(jù)代表機(jī)構(gòu)的財務(wù)核算水平規(guī)定不同的征稅方法。 所有的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額。 同時，對于對賬簿不健全、不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無法按照國稅發(fā)[2010]18號文件第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額。 （一）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入 收入額＝本期經(jīng)費(fèi)支出額÷（1－核定利潤率－營業(yè)稅稅率）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括在中國境內(nèi)外支付給工作人員的工資、薪金，獎金，津貼，福利費(fèi)，物品采購費(fèi)（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)），通信費(fèi)，差旅費(fèi)，房租，設(shè)備租賃費(fèi)，交通費(fèi)，交際費(fèi)，其他費(fèi)用等。 需要特別注意以下幾項經(jīng)費(fèi)支出項目的計算： 1.購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計稅，不再執(zhí)行國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1998]63號）的規(guī)定分5年平均攤?cè)氪頇C(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)換算收入計算納稅的優(yōu)惠規(guī)定。 2.利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費(fèi)支出額。 3.以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。為總機(jī)構(gòu)墊付可參考國家稅務(wù)局《關(guān)于對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)墊付的部分費(fèi)用可不作為常駐代表機(jī)構(gòu)的費(fèi)用換算收入征稅的通知》（國稅外[1988]333號）的規(guī)定。 4.其他費(fèi)用，包括為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用，國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費(fèi)用、報關(guān)費(fèi)用，總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用，總機(jī)構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用等。 （二）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。 按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的方式適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。 無論實行的是按經(jīng)費(fèi)支出換算收入還是按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式，其中的核定利潤率應(yīng)不低于15%，以前是10%。具體的各個行業(yè)的應(yīng)稅所得率由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局和地稅局制定，并報國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）備案。 常駐代表機(jī)構(gòu)免稅管理的最新規(guī)定 代表機(jī)構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照稅收協(xié)定以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]124號）的有關(guān)規(guī)定辦理。 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)申請享受稅收協(xié)定待遇主要有兩類。 第一類是代表機(jī)構(gòu)根據(jù)稅收協(xié)定不構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。 根據(jù)稅收協(xié)定（安排）以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定所述常設(shè)機(jī)構(gòu)問題的解釋的通知》（國稅函[1999]607號）的規(guī)定，如果外國企業(yè)在華設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)專門從事以下6項業(yè)務(wù)的，不構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”： （一）專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施； （二）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存； （三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存； （四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所； （五）專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所； （六）專為本款第（一）項至第（五）項活動的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所全部活動屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。 代表機(jī)構(gòu)根據(jù)協(xié)定規(guī)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可不在華申報繳納企業(yè)所得稅。具體申請程序應(yīng)按《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號）的規(guī)定，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 第二類是涉及協(xié)定海運(yùn)和空運(yùn)免稅的，代表機(jī)構(gòu)可申請享受協(xié)定免稅待遇。 我國對外簽訂的稅收協(xié)定的海運(yùn)和空運(yùn)條款中或我國和對方國家就海運(yùn)或空運(yùn)簽訂有專門的換函中，就締約國一方居民在締約國另一方取得的海運(yùn)或空運(yùn)收入免稅的，則屬于該締約國居民的海、空運(yùn)企業(yè)設(shè)在我國的代表機(jī)構(gòu)，可以申請免稅待遇。 比如，根據(jù)我國政府和新加坡政府于1985年5月16日互免空運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸收入稅收的換函和1986年4月18日簽署的避免雙重征稅協(xié)定第八條的規(guī)定，對新加坡航空公司在我國從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入和利潤，我國分別免予征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。此時，新加坡航空公司在華設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)如果僅為其總機(jī)構(gòu)在華開展的運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供服務(wù)的，可申請享受免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的待遇。 |
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