自然人投資設(shè)立公司或參股有限公司，一旦發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓就會(huì)涉及個(gè)人所得稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓交易價(jià)一般不能低于企業(yè)凈資產(chǎn)，如果低于企業(yè)凈資產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)按《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）的相關(guān)規(guī)定核定征收個(gè)人所得稅。本文僅探討股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)誰(shuí)是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）第三條規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。對(duì)于納稅地點(diǎn)，該文件明確就是發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)。 實(shí)際工作中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人很少主動(dòng)申報(bào)，就需要扣繳義務(wù)人代扣稅款。誰(shuí)是扣繳義務(wù)人，是股權(quán)購(gòu)買人（法人或自然人），還是發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)的財(cái)務(wù)人員（簡(jiǎn)稱辦稅人）？ 這需要依據(jù)實(shí)際情況判定?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。如果股權(quán)購(gòu)買人直接向轉(zhuǎn)讓人支付價(jià)款，然后由發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)的人員持相關(guān)交易資料到工商部門變更后辦理變更稅務(wù)登記，那么這個(gè)購(gòu)買人是不是法定扣繳義務(wù)人？如果沒(méi)代扣是否要承擔(dān)法律責(zé)任？ 筆者認(rèn)為不能這樣判定，正確的處理方法應(yīng)當(dāng)由股權(quán)購(gòu)買人將價(jià)款支付給發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)，然后由這個(gè)企業(yè)的辦稅人向股權(quán)轉(zhuǎn)讓人支付款項(xiàng)并履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，按相關(guān)規(guī)定辦理工商執(zhí)照和稅務(wù)登記變更。 股權(quán)變更企業(yè)的辦稅人收到個(gè)人所得稅稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。如果發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)，則由該企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。 |
