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| 股權(quán)投資損失所得稅處理的政策變化 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：748 |
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| 一、政策規(guī)定 ?。ㄒ唬┬抡咭?guī)定 1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）就明確了企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，并明確了企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。并且國稅發(fā)[2009]88號文件明確企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除?！ 】梢姽蓹?quán)投資損失從國稅發(fā)[2009]88號可以得到結(jié)論應(yīng)當(dāng)是一次性扣除?！ ?、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）在“投資損失扣除填報口徑”中進一步指出，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”中“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報。即表式中第一、二、三、四、五年的內(nèi)容不再填報?！ ?、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）規(guī)定：企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱“股權(quán)”）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。 舉例說明：，某企業(yè)2010年度發(fā)生長期股權(quán)投資損失500萬元。如果企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得只有300萬元，根據(jù)新政策規(guī)定經(jīng)審批在2010年度一次性扣除投資損失500萬元，并將損失歸集填報至附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次?！ 。ǘ┡f政策規(guī)定： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。可見原稅法下投資（轉(zhuǎn)讓）損失當(dāng)期稅前扣除是有限制性規(guī)定。 后來《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）文件中關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題明確，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除?！ ≡撜邔ν顿Y損失稅前彌補期限作出的調(diào)整，改變了國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，而是有結(jié)轉(zhuǎn)年限的規(guī)定。以至于新企業(yè)所得稅法實施后的新企業(yè)所得稅申報表附表“長期股權(quán)投資所得損失”中多了“投資損失補充資料”的內(nèi)容。 上述例子中按照原政策規(guī)定，當(dāng)期允許稅前扣除的投資損失只能是300萬元，因為當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得300萬元，不足彌補投資損失500萬元，還有200萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！ Ρ刃屡f政策，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》的出臺進一步明確了股權(quán)投資損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)在當(dāng)期一次性扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制，從而避免了由于政策規(guī)定導(dǎo)致的時間性差異，這點是有利于納稅人。 二、程序性規(guī)定 需要提醒的是，根據(jù)國稅發(fā)［2009］88號文件規(guī)定，股權(quán)投資損失不屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除?！ 「鶕?jù)江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)涉稅管理事項的通知》（蘇地稅規(guī)[2010]3號）和《南通市地方稅務(wù)局關(guān)于加強涉稅事項管理工作的》（通地稅[2010]120號）文件要求，股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的扣除分四種情形需向稅務(wù)機關(guān)報送如下資料： ?。ㄒ唬⒈煌顿Y方破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照情形： 1、投資合同（協(xié)議）；2、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資損失的書面聲明；3、有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；4、有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；5、被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明；6、《資產(chǎn)損失稅前扣除申請（審批）表》；7、中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明?！ 。ǘ┍煌顿Y方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃情形： 1、投資合同（協(xié)議）；2、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資損失的書面聲明，并注明有無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃；3、被投資方財務(wù)報表或虧損情況說明；4、縣及縣以上工商行政管理部門查詢被投資方近三年經(jīng)營情況證明；5、有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；6、《資產(chǎn)損失稅前扣除申請（審批）表》；7、中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明。 ?。ㄈΡ煌顿Y方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債： 1、投資合同（協(xié)議）；2、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資損失的書面聲明；3、被投資方近三年財務(wù)報表或近三年虧損情況說明；4、有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；5、《資產(chǎn)損失稅前扣除申請（審批）表》；6、中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明。 （四）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的： 1、投資合同（協(xié)議）；2、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資損失的書面聲明；3、被投資方清算有關(guān)文件；4、被投資方清算前一年財務(wù)報表；5、有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；6、《資產(chǎn)損失稅前扣除申請（審批）表》；7、中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明?！ ∵@里注意，國稅發(fā)[2009]88號文件規(guī)定股權(quán)（權(quán)益）投資損失應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%?！ 惏l(fā)[2009]88號文件取消了原來《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局13號令）要求股權(quán)投資可收回金額由中介機構(gòu)評估確定的規(guī)定，可收回金額一律暫定為賬面價值的5%。 |
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