財稅〔2013〕70號文件的規(guī)定，允許納入加計扣除范圍的五險一金不包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)用。
3、研發(fā)活動所用房屋的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)。除專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備外，其他用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)均不允許納入加計扣除范圍。
4、為進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。
5、從政府或母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項撥款。
6、非專用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修費(fèi)用，軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。加計扣除的研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)，注重專用性。若企業(yè)的上述儀器、設(shè)備、軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)、模具、工藝裝備等除用于新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)外，還用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，上述費(fèi)用就不能納入加計扣除范圍。
二、注意研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)管理
（一）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理
國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，企業(yè)必須對研發(fā)費(fèi)用實行專賬管理，對未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
2013年12月31日，北京市國稅局下發(fā)《北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅收管理有關(guān)問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號）進(jìn)一步明確，企業(yè)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬是企業(yè)享受高新優(yōu)惠的基本條件。雖然文件未將研發(fā)費(fèi)用輔助賬作為享受加計扣除的必要條件，但可以預(yù)見，研發(fā)費(fèi)用輔助賬將是企業(yè)2014年申報加計扣除和應(yīng)對稅務(wù)檢查的關(guān)鍵。
因此，企業(yè)應(yīng)按照《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號，以下簡稱《工作指引》）第四條第（二）項的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，按照會計核算要求對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理。
（二）研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按項目歸集
國稅發(fā)〔2008〕116號文件第十條規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍強(qiáng)調(diào)直接相關(guān)性、專門性、準(zhǔn)確性，企業(yè)只有按項目對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，才能保證研發(fā)項目與研發(fā)費(fèi)用之間的關(guān)聯(lián)性。
三、注意研發(fā)項目立項要求
能夠享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用必須是企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄（2011版）》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2011年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動支出。因此，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項目立項時，應(yīng)選擇符合要求的領(lǐng)域進(jìn)行研發(fā)項目立項，才能順利通過企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定。
文/華稅律師事務(wù)所中國稅務(wù)部
（北京華稅律師事務(wù)所，中國第一家專注于提供財稅法律服務(wù)的律師事務(wù)所，2012獲錢伯斯中國最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎，2011年獲《亞洲法律雜志》ALB中國最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎）
