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| 建筑業(yè)所得稅七大爭議問題現(xiàn)狀及可能解決的途徑 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：745 |
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令人糾結(jié)不已的建筑業(yè)所得稅，讓無數(shù)建筑業(yè)納稅人以及稅務(wù)征管人員為之彷徨感嘆，是目前國內(nèi)稅企爭議最多的行業(yè)問題。今昨兩天在揚(yáng)州稅院與各省所得稅處同仁重點(diǎn)學(xué)習(xí)和討論了建筑業(yè)所得稅各項(xiàng)政策文件的出臺背景和執(zhí)行問題的意見和建議，天行健感受很多，綜合各省市建筑業(yè)所得稅征管情況，總結(jié)了目前建筑業(yè)所得稅七大爭議以及未來可能解決的途徑，供大家參考。以下只是個人觀點(diǎn)，不代表任何組織和個人。歡迎大家提出意見，參與討論，共同完善建筑業(yè)所得稅工作。自2009年下半年以來，建筑業(yè)所得稅紛爭不斷，愈演愈烈，總結(jié)起來有以下七項(xiàng)爭議還未徹底解決。一；地方政府項(xiàng)目所在地征稅的沖動與建筑企業(yè)匯總納稅的爭議。2009年以來，建筑業(yè)稅企爭議的主要根源是國稅函（2009）221號文件的第一條第四款：“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的相關(guān)規(guī)定。”地方政府征收項(xiàng)目所在地建筑業(yè)所得稅的重要依據(jù)也是以國稅發(fā)〔2008〕28號文件和國稅函（2009）221號文件為代表的總分機(jī)構(gòu)政策文件。建筑業(yè)納稅人是否一定要適用國稅發(fā)〔2008〕28號以及配套的相關(guān)文件如國稅函（2009）221號等等？。2008年以前，跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)所得稅征收管理，執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)（1995）227號）規(guī)定，開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。總局所得稅司2009年4月24日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上答網(wǎng)友提問時也強(qiáng)調(diào)在新規(guī)定沒出臺之前，此規(guī)定有繼續(xù)執(zhí)行。天行健認(rèn)為：建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，流動性是它最大的特點(diǎn)，大中型建筑企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才能生存下去。而且工程施工必須要有一定資質(zhì)，因此只能以總機(jī)構(gòu)名義從事生產(chǎn)經(jīng)營。以國稅發(fā)〔2008〕28號、和國稅函（2009）221號為代表的跨地區(qū)匯總納稅規(guī)范文件是建筑業(yè)爭議的禍?zhǔn)住＝鉀Q此爭議惟有釜底抽薪，規(guī)定建筑業(yè)企業(yè)不適用國稅發(fā)〔2008〕28號、和國稅函（2009）221號等等相關(guān)文件，代之以國稅發(fā)（1995）227號、國稅函（2010）156號文件為基礎(chǔ)，制定專門的《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》，以此來規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征繳工作。由此大多爭議可迎刃而解。二；外管證出具稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭議。國稅函（2010）156號文規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。而《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條“納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》”。目前二級分支機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營大都由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《外管證》，營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定也是如此。但今年這樣的機(jī)構(gòu)還得需要到總機(jī)構(gòu)去開外管證了，否則所得稅可能要被要求在勞務(wù)發(fā)生地繳納。給一些納稅人增加了納稅成本。天行健認(rèn)為：外管證是征管法及其相關(guān)文件調(diào)整的內(nèi)容，其作用主要是解決納稅人到勞務(wù)發(fā)生地報驗(yàn)登記問題。二級機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營被要求到總機(jī)構(gòu)開具《外管證》實(shí)無必要。即使從方便納稅人的角度出發(fā)，也應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)登記辦法關(guān)于外管證的規(guī)定。況且二級機(jī)構(gòu)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)開出兩個外管證，項(xiàng)目所在地報驗(yàn)用哪個才行？太難為稅務(wù)所了。三；項(xiàng)目部繳納0.2%所得稅數(shù)額較大，而且總機(jī)構(gòu)虧損，地方政府不予退稅爭議。天行健認(rèn)為：既然規(guī)定了企業(yè)預(yù)分所得稅，就應(yīng)有暢通的退稅渠道。目前形勢下，向沒有得到稅收的總機(jī)構(gòu)地方政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，無異于與狐謀皮，如何能夠退出在項(xiàng)目部繳納的所得稅。日前安徽國地稅轉(zhuǎn)發(fā)156號文件時規(guī)定，發(fā)生退稅情況由項(xiàng)目部給予退稅。改變了總局156號精神，比較合理，各地可以借鑒，也是未來解決此爭議的途徑。四；項(xiàng)目部預(yù)分0.2%是多還是少的爭議。156號文規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。大型建筑企業(yè)認(rèn)為預(yù)繳的多，而地方政府認(rèn)為征收的少。天行健認(rèn)為：預(yù)分所得稅0.2%是與企業(yè)所得稅法確定的法人所得稅制原則相違背的，但此規(guī)定在一定程度上緩和了來自地方政府的壓力，這是企業(yè)、總局、地方政府博奕最好的結(jié)果。這次討論會才知道，總局為此做出很大努力，企業(yè)應(yīng)理解總局的一片苦心，突破政策底線是非常艱難的。這個規(guī)定還要執(zhí)行一段時間。五；二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定的爭議。156號文件規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。是否認(rèn)定為二級以下分支機(jī)構(gòu)，稅企之間經(jīng)常為此爭執(zhí)。天行健認(rèn)為：總局正式應(yīng)用了總分機(jī)構(gòu)平臺軟件，是目前稅局征管軟件的補(bǔ)充和完善。近日總局又一次強(qiáng)調(diào)了總分機(jī)構(gòu)平臺應(yīng)用的重要性，目的就是解決總分機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題。以后分支機(jī)構(gòu)只有錄入到總分機(jī)構(gòu)平臺上才能被認(rèn)定合法，才能匯總繳稅。建筑企業(yè)一定要關(guān)注。分公司不能被認(rèn)定為合法的分支機(jī)構(gòu)后果是嚴(yán)重的。六；國稅發(fā)（1995）227號、國稅函[2010]39號、 國稅函（2010）156號文件執(zhí)行時間的爭議。39號文件執(zhí)行時間是稅企之間、地區(qū)之間爭議主要問題。總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國冶金科工集團(tuán)有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》國稅辦函[2010]613號二、2008年度及2009年度建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)所得稅征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此文件雖只適用中冶，有的地區(qū)和納稅人也拿來比照。而2009年4月24日國家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談網(wǎng)友50362問：新企業(yè)所得稅法條件下，對建筑施工企業(yè)在外地施工的所得稅問題沒有明確規(guī)定，在實(shí)際管理中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)（有的地方是政府部門）對此的管理也是不盡相同。請問所得稅司繆司長：施工企業(yè)到外地承建公路項(xiàng)目施工（在施工地未設(shè)分支機(jī)構(gòu)、未領(lǐng)取分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照），如該施工企業(yè)持其法人公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還要征收該企業(yè)的所得稅？繆慧頻副司長答：建筑企業(yè)外出經(jīng)營繳納企業(yè)所得稅問題比較復(fù)雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對這一問題抓緊進(jìn)行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺之前，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)（1995）227號）執(zhí)行。矛盾啊！39號文件追溯兩年，基層很難執(zhí)行。39號文拋棄外管證，項(xiàng)目地政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難接受。天行健認(rèn)為：2008和2009年度，由于政策不明，企業(yè)已經(jīng)在項(xiàng)目地繳納的所得稅，應(yīng)該允許在總機(jī)構(gòu)抵扣全部或抵扣外地項(xiàng)目部收入對應(yīng)的那一部分，才是最符合實(shí)際的解決辦法。這也是大多省的做法。七；建筑企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，分包業(yè)務(wù)如何征稅爭議。核定征收建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)，核定征收的計(jì)稅收入如何確定？有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按全部收入計(jì)算，有的按扣除分包工程款后，實(shí)際取得的收入額計(jì)算。天行健認(rèn)為：《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；企業(yè)應(yīng)將分包工程視為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)，通過往來科目核算，分包發(fā)生的收支均不計(jì)入本公司的收入和成本。核定征收所得稅應(yīng)以企業(yè)實(shí)際取得的，即扣除分包后的收入計(jì)算。有個文件可做參考：遼寧省地方稅務(wù)局遼地稅發(fā)〔2010〕3號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入按此規(guī)定處理，“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。當(dāng)前，建筑業(yè)所得稅爭議主要是由稅源管理引發(fā)的，以對相關(guān)政策理解岐義為表象的綜合性問題。156號文件出臺后，稅企和地方政府暫時穩(wěn)定了一下，隨著對文件執(zhí)行和理解的不斷深入，稅企之間都在挖掘?qū)ψ约河欣臈l款和解釋，一些地區(qū)相繼出臺有利于本地的解釋和政策，建筑業(yè)所得稅還存在爭議擴(kuò)大化的可能。我們期待建筑業(yè)稅收政策繼續(xù)完善。 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