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| 裝修費用扣除：不同情況作不同處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：655 |
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| 按照會計制度規(guī)定，使用一段時間后的建筑物裝修費用支出，屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。該項后續(xù)支出裝飾費用后續(xù)支出，是屬于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入相關(guān)的成本費用，可以按規(guī)定在稅前扣除，但如何在稅前扣除，是計入資產(chǎn)折舊扣除，還是單獨攤銷，或是一次性作為費用扣除，需要分別不同情況進(jìn)行處理。 首先，應(yīng)按會計制度規(guī)定處理。建筑物裝修支出實際就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第四號——固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第四號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計量，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 從上述規(guī)定可知，不動產(chǎn)的裝修費用，如果符合資本化處理，則計入固定資產(chǎn)價值中或租入固定資產(chǎn)的長期待攤費用中，通過折舊或攤銷形式稅前扣除。如果符合費用化支出條件，則計入當(dāng)期損益，一次性稅前扣除。如營業(yè)場所的裝修費用，由于裝修后將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的明顯流入，應(yīng)資本化處理。原來裝修拆除部分，應(yīng)扣除其賬面價值；而辦公室改善辦公條件的裝修費用，一般屬于修理費用計入當(dāng)期管理費用稅前扣除。 其次，對照稅法長期待攤費用處理。上述會計處理，一定程度上存在會計人員的主觀判斷問題。而在稅收處理上，顯然不能完全按照會計規(guī)定處理，一方面要考慮會計制度的規(guī)定，另一方面更要考慮盡量使主觀判斷降到最低，以免產(chǎn)生納稅方面的爭議。在企業(yè)所得稅處理上，對于房產(chǎn)裝修費用后續(xù)支出，分為不動產(chǎn)的改建支出、大修理支出和一般修理支出。所謂改建支出是指改變不動產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和延長使用年限；所謂大修理支出是指不符合改建支出的達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的修理支出；除上述兩項支出外，則屬于一般修理支出，可以在發(fā)生當(dāng)期作為費用一次性扣除。 先看看不動產(chǎn)改建支出的稅前扣除處理。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。 對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出”。該條同時規(guī)定，對于已經(jīng)足額提取折舊的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，指不動產(chǎn)不屬于足額提取折舊的和租入的，其發(fā)生的改建支出，延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。不延長使用年限的，按照實施條例第五十八條規(guī)定，其支出要計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計稅基礎(chǔ)計算折舊稅前扣除。 因此，如果企業(yè)發(fā)生的裝修費用，即使按照會計上應(yīng)作為費用化處理，計入當(dāng)期的管理費用，但如果符合稅收上的“改建支出”條件，還是應(yīng)分期攤銷稅前扣除，不按會計規(guī)定處理。 再看看不動產(chǎn)大修理支出處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)大修理所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)會計上計入管理費用的裝修支出，如果同時符合上述兩個條件，同樣要資本化處理。 除上述不動產(chǎn)后續(xù)支出需要資本化處理之外，其他裝修費用支出作為一般性修理支出，則可以在發(fā)生當(dāng)期作稅前扣除。 |
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