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| 混凝土行業稅收現狀分析及對策 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：924 |
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| 近年來，隨著開封城市基礎設施和房地產業的迅猛發展，混凝土企業快速成長，結合該行業生產經營特點，在日常管理和稅務稽查中，發現了商品混凝土企業影響稅收管理的問題，本文對商品混凝土行業稅收管理現狀和涉稅問題進行了研究分析，并提出了相關對策建議，以期達到以查促管、加強行業長效管理的目的。一、全市混凝土行業總體情況和稅收管理現狀隨著開封市經濟的快速發展，城市基礎設施和房地產業同樣迅猛發展，近年來全市混凝土企業快速成長壯大。至去年末，在國稅部門注冊登記企業7戶，年混凝土產能突破60萬方，09年累計商品混凝土銷售收入達到9500多萬元， 全年入庫增值稅570萬元，所得稅63.2萬元。國稅管理的7家商品混凝土企業（2009年底）均在2002年以后登記注冊，企業所得稅統一由國稅部門征管。7家商品混凝土企業中4戶企業實行企業所得稅查賬征收，其中規模最大的企業年銷售收入4289萬元，企業所得稅繳納48.6萬元，負擔率1.13%；規模最小年銷售收入達597萬元，企業所得稅繳納0元；其余3戶實行查賬征收的企業，年銷售收入4408萬元，企業所得稅繳納0.7萬元，負擔率0.015%。另外3戶企業實行核定征收的企業年銷售收入1059.37萬元，所得稅繳納負擔率1.25%。總之，7戶企業稅負中有正常的，有偏低的，稅負差距較大。 2009年企業納稅情況一覽表 單位 經營 時期 銷售 收入 增值稅 企業 所得稅 企業所得稅 負擔率 征收 方式 河南政通市政 工程 有限公司商砼站 2009.06 1463883.5 44789.32 18298.54 1.25 核定 征收 開封振恒商砼 攪拌有限公司 2009.06 1232776.5 49216.31 21104.14 1.25 核定 征收 開封市大中市政 混凝土有限公司 2009 7897027 382718.28 98712.84 1.25 核定 征收 開封市恒業 混凝土有限公司 2009.02 5967740.23 179032.2 0 查賬 征收 開封市世紀 商砼有限公司 2009 33309776.75 1998586.42 5616.24 0.01686 查賬 征收 開封市華建 混凝土有限公司 2009 4806201.06 213064.31 1016 0.021 查賬 征收 開封市中信 混凝土有限公司 2009 42887077.82 2315161.28 486088.47 1.1334 查賬 征收 二、商品混凝土生產企業的主要行業特點及稅收征管特性（一）生產工藝和銷售方式較為簡單企業生產的商品混凝土以C25、C30和C35（C為強度等級代號）為主，C25以下和C35以上的很少，均為以銷定產。五大主要材料為水泥、石子、黃沙、粉煤灰和外加劑，水泥標號以32.5和42.5為主，配方嚴格但生產工藝簡單，運輸用攪拌車和運送泵車有自有、有租用，全市基本上是租用運輸用攪拌車和運送泵車。生產量就是出庫量，企業無成品庫存。砂石采購對象多為個人，產品銷售以房開建安企業為主，投產上馬快，營運資金大，資金結算時間嚴重滯后。（二）其行業特征決定了混凝土企業具有較強的同一性主要表現在：第一、生產工序流程、加工工藝基本同一；第二、產品單一，且同類產品不同企業的附加值基本一致；第三、銷售環節簡單固定、沒有中間環節；第四、稅收計算簡單。從以上四點來看，同行業同規模的企業之間稅收負擔水平應該不相上下，如果有較大的起伏，就肯定會有原因。（三）該行業處于增值稅鏈條的邊緣，加大了稅收征管的難度混凝土生產企業由于行業的特殊性，處于增值稅和營業稅的過渡地帶，不受增值稅鏈條制約，大大增加了其稅收風險。因增值稅進項稅額不得抵扣，故企業購進貨物多取得普通發票；而在銷售環節，其產品的銷售對象一般為建筑商、房地產開發商，客戶納稅以營業稅為主，不索要增值稅專用發票，故其銷售貨物時不需開具專用發票，實際操作中混凝土企業也只能開具增值稅普通發票。購售業務均以普通發票結算，增值稅管理采用6%的征收率的簡易征收辦法，用百分比分析該行業增值稅稅負在征收管理和稽查過程中都是沒有意義的。可以說這類企業基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會導致偷稅或避稅行為發生。（四）企業所得稅的管理深度是決定該行業征管質量的重中之重選擇具有可比性的不同企業的稅負分析入手，對企業進行納稅負擔評價，才能真實反映各企業的實際經營狀況，并從中找到癥結，做到對癥下藥。這個決定性的數據就是企業所得稅貢獻率（負擔率）。企業所得稅負擔率也就具有意義非凡了。從企業所得稅征管方面看，上述各項數據顯示企業所得稅稅收負擔率的對比最有價值，對于商品混凝土行業成本風險特別高的行業，實行查賬征收的企業所得稅稅收執法風險之高顯而易見。必須引起全們高度重視。三、商品混凝土企業具體涉稅問題分析（一）行業經營方式對稅收實現的影響。一是收入延遲申報在混凝土企業中普遍存在，混凝土企業資金投入量較大，需方拖欠貨款現象比較嚴重，企業資金周轉經常會出現問題，企業往往會根據貨款回籠的情況決定開票申報銷售；產品銷售收入申報金額往往會因材料價格變動、需方工程進度、審計未完成等原因產生滯后現象，而下游客戶因為是建筑安裝、房地產等營業稅企業，并不急需要取得發票。這樣主客觀上均造成了企業延遲申報銷售少繳增值稅和所得稅稅款的現象。二是混凝土企業發生的生產成本則會隨著商品混凝土銷售及時足額體現到銷售成本之中，而從而導致企業的成本收入數據不配比。一方面計入成本的可能未及時取得票據，另一方面收入申報未能足額反映，賬面利潤失實，在影響增值稅的同時影響了應納稅所得額的計算。三是受發票因素影響，業務的真實性和合法性較難核查。突出體現在黃沙和石子采購業務上，取得的票據基本上是普通發票，由于實際供應商以個人居多，收受的普通發票來源復雜，稅務機關代開、企業代開、假票、真票假用等形式同時存在。（二）企業運費對稅收實現的影響企業需用的運送車輛系特種車輛投資較大，費用風險同樣較大，從經濟角度考慮，混凝土企業租用攪拌車輛比較劃算，所以租用攪拌車輛情況比較普通。可攪拌車擁有者一般多為個人，企業除了租用車輛發生的費用以外，企業賬目之中存在運輸設備的相關費用（如車輛用油費用）一定程度上侵蝕了混凝土企業的利潤，在通常情況下，企業是不會作納稅調整的。（三）行業特點以及結算上的特性對稅收實現的影響貨物抵債在該行業中普遍存在，混凝土企業的應收款往往均比較大，而下游客戶又都是房地產和建安企業，經常發生需方將房屋或其他動產抵債的情況，抵進房屋或貨物的再銷售行為往往比較隱蔽，銷售環節需繳納的增值稅和變價銷售產生的應納稅所得額存在少繳稅款的可能。（四）工程自用企業自用對稅收實現的影響混凝土企業或其關聯企業自建固定資產在建工程領用自產的混凝土，企業一般不會主動視同銷售申報收入。四、混凝土行業稅收管理對策建議（一）建立信息交流反饋機制，利用第三方信息堵塞稅收漏洞混凝土行業特征中最大的特點是具有嚴格的安全質量監督檢驗制度，檢驗資料在企業內部和建筑檢驗監督機構中要求妥善保管，內容齊全管理規范是具有混凝土生產資質的基本要求。企業每次生產都要有生產任務單，每次生產必須具備配比和檢驗手續，產量是可以確定的，因為混凝土行業沒有庫存產成品，所以企業的銷售數量在嚴格的稅收管理下是完全可能真實確定的。因此，建立與有關部門的信息溝通機制，取得第三方信息，加強企業生產產出及銷售及時監控，減少延遲納稅現象的產生。同時，可以監督企業以貨物抵債、工程自用現象的發生。（二）加強普通發票的比對管理、開展行業評估解決以往管理中存在的稅收問題因為混凝土企業黃沙和石子采購業務上，真實性和合法性的確定上較難控制，發票的真實性風險，加上產品運輸和其他費用的真實性和合法性風險，容易造成企業所得稅征管的巨大壓力和風險。加強普通發票的管理和比對在混凝土企業的行業管理上已經迫在眉杰，必須提到議事日程上來了，只有加強普通發票的管理和比對，結合行業評估才能解決以往管理中存在的稅收問題，規避執法風險。(三)建立行業稅收管理模型，規范行業管理該行業在當前發展較快，管理難度正在加大，在管理中應從測算所得稅稅收負擔率，是否在企業縱向范圍值上下合理的波動幅度內變化，是否接近于行業年度固定值出發，組織人員測算和建立行業稅收管理模型。根據行業特點，考慮季節因素，按照季度進行日常風險管理數據分析，從而加強該行業稅收管理。（四）應加大混凝土行業企業所得稅核定征收管理面按照《企業所得稅核定征收辦法（試行）》第三條的規定，納稅人“雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的”；應對其核定征收。在目前該行業管理措施不到位，行業稅收管理執法風險較大的前提下，正好符合總局企業所得稅核定征收辦法的要求，建議混凝土行業中普遍推行企業所得稅定率核定征收，這樣做一可以增加稅收收入，規避執法風險；二可以解決稅收管理中普通發票的管理以及外部信息渠道不暢等難題；三可以有效解決稅收管理中的執法廉政建設問題，正可謂一舉多得。同時企業所得稅核定征收辦法（試行）第四條“稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。”為我們在商品混凝土行業中全面實行企業所得稅核定征收提供了法律保障。 |
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