由于營業(yè)稅和增值稅的征稅原理不同，在“營改增”前后，國家對納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)（以下統(tǒng)稱“四技服務(wù)”）給予同樣的直接免稅政策，產(chǎn)生的政策效應(yīng)大相徑庭。從目前試點的情況看，對試點納稅人提供“四技服務(wù)”免征增值稅，雖然可以減輕這類納稅人的稅負，但卻同時增加了其下游納稅人的稅負，不利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，違背了“營改增”的初衷。因此，筆者建議對“四技服務(wù)”收入實行即征即退政策，以改變現(xiàn)行優(yōu)惠政策對“四技服務(wù)”企業(yè)的下游企業(yè)帶來的負面影響。
“營改增”前，國家對“四技服務(wù)”免征營業(yè)稅。“營改增”后，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文件），國家對“四技服務(wù)”收入免征增值稅。
從原理上分析，增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。在增值稅征收鏈條上，只有保持整個增值稅抵扣鏈條的完整性，上一道環(huán)節(jié)增值稅一般納稅人繳納的增值稅，才能順利結(jié)轉(zhuǎn)到下一個環(huán)節(jié)繼續(xù)抵扣。如果增值稅抵扣鏈條在中間環(huán)節(jié)斷裂，這種傳遞就無法順利進行，從而影響下一道環(huán)節(jié)的增值稅稅負和銷售價格。而營業(yè)稅和增值稅不同，營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，不存在“抵扣鏈條”。
基于此，在增值稅鏈條中，雖然“四技服務(wù)”企業(yè)的收入享受了免稅優(yōu)惠，但是其下游環(huán)節(jié)的企業(yè)購進其免稅產(chǎn)品和服務(wù)時，由于無法取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額，從而導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的人為斷裂。這樣，下游企業(yè)購進“四技服務(wù)”時產(chǎn)生的進項稅額無法抵扣，加重了“四技服務(wù)”企業(yè)下游企業(yè)的稅收負擔，造成上下游企業(yè)稅負的不公平。
值得注意的現(xiàn)實問題是，由于接受“四技服務(wù)”的納稅人多為增值稅一般納稅人，而且大多屬于一些技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)，需要完整的增值稅抵扣鏈條，需要通過抵扣進項稅額降低稅負，實現(xiàn)健康、快速發(fā)展。但是，在增值稅免稅政策下，接受“四技服務(wù)”的高新技術(shù)企業(yè)，反而因此無法獲得進項稅額，從而影響了其購買“四技服務(wù)”的積極性，“四技服務(wù)”企業(yè)的的發(fā)展也因此受到影響。
根據(jù)規(guī)定，“四技服務(wù)”企業(yè)享受免稅優(yōu)惠，必須到所在地省級科技主管部門認定。從上海、北京和天津等前期試點地區(qū)的情況來看，省級科技主管部門認定登記的數(shù)據(jù)已經(jīng)明顯下降，并且仍舊在持續(xù)下降。這說明愿意享受免稅優(yōu)惠的“四技服務(wù)”企業(yè)的數(shù)量正在逐漸減少——很多“四技服務(wù)”企業(yè)寧可選擇增加自身稅負，也不會因為享受稅收優(yōu)惠而失去客戶。
目前，我國現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括直接減免、減征稅款、即征即退、先征后返等形式，財稅〔2013〕37號文件規(guī)定了14項免征增值稅項目，殘疾人就業(yè)等4項實行增值稅即征即退和再就業(yè)定額減免增值稅。考慮到稅收體制的發(fā)展和37號文件的規(guī)定，筆者建議對“四技服務(wù)”實行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。因為“即征”可以使“四技服務(wù)”企業(yè)能開出增值稅專用發(fā)票，從而完善增值稅抵扣鏈條，接受服務(wù)的企業(yè)也能獲得進項稅額抵扣；“即退”可以使“四技服務(wù)”企業(yè)獲得增值稅的全額退還，保證了企業(yè)的稅負不增加，從而促進其不斷加大技術(shù)創(chuàng)新力度。 |
