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| “營改增”后交通運輸業涉稅風險防范 |
| 發布時間：2013/10/15 來源：江西省國稅局 閱讀次數：511 |
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8月1日，交通運輸業由營業稅改征增值稅試點工作在江西正式到位。但根據目前所掌握的情況看，交通運輸業由于其行業的特殊性，存在管理較為混亂、虛開發票現象較為嚴重等問題。實際上，早在去年，江西省新余市國稅局即針對貨運發票抵扣稅款管理混亂的狀況，研究制定了《新余市貨物運輸發票增值稅抵扣管理辦法（試行）》，并規定自2012年7月1日正式實施。通過連續12個月運行，已經取得了明顯成效。2012年7月～2013年6月，該市貨運發票抵扣稅款只有2.02億元，同比減少抵扣稅款5.2億元，下降72％。
最近，他們在“營改增”試點企業接收工作中依然發現，交通運輸業納稅人問題較多，有的企業賬面沒有經營收入，有的企業沒有營運機動車輛，卻繳納了大量營業稅。可見，“營改增”后，交通運輸業勢必成為當前和今后一個時期國稅工作的重大執法風險點。為此，加強交通運輸業的增值稅管理、防控其稅收風險勢必成為今后稅收管理工作中的一個重點。
交通運輸業納稅人的認定管理
交通運輸業，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。顯然，運輸工具是交通運輸業從事業務活動的必備條件。因此，筆者認為，要加強對交通運輸業納稅人的認定管理須區分以下幾種情況：
一是交通運輸業納稅人自備營運機動車輛的認定處理。營運機動車輛，是指在道路上從事運輸經營活動、以贏利為目的的機動車輛，即通過與經營活動有關的運輸產生和獲得經濟利益。簡言之，就是以載客拉貨贏利為目的的機動車輛。也就是說，納稅人是否具有自己的營運機動車輛以及擁有的數量決定了納稅人能否從事開展交通運輸業務，這是其先決條件。認定為交通運輸業納稅人自備營運機動車輛應同時符合以下條件：納稅人為營運機動車輛的實際出資人，即營運機動車輛的所有權歸屬納稅人；納稅人所在地公安機關車輛管理部門發放的機動車輛行駛證和交通運輸管理部門發放的營運證上注明的名稱應與納稅人名稱一致；納稅人將擁有的營運機動車輛在財務處理上已作固定資產管理；營運機動車輛對外以納稅人名義從事生產經營活動，取得的經營收入、發生的費用支出全部由納稅人作賬務處理；納稅人對擁有的營運機動車輛將承擔全部法律責任。
二是視同納稅人自備營運機動車輛的認定。對實際出資人不是納稅人，其營運機動車輛的所有權也不歸屬于納稅人，但與納稅人簽訂了承包、承租、掛靠合同的營運機動車輛，且營運機動車輛的行駛證、營運證上注明的名稱是與納稅人名稱一致，如果同時符合以下條件的，可以視同為納稅人自備營運機動車輛：與納稅人簽訂的承包、承租、掛靠合同應是經公證機關公證的有效合同；與納稅人簽訂承包、承租、掛靠的營運機動車輛，按照屬地管理的原則，必須是在納稅人所在地公安機關車輛管理部門和交通運輸管理部門發放了有效證件的營運機動車輛；與納稅人簽訂的承包、承租、掛靠合同中注明了是以納稅人名義對外從事生產經營活動；與納稅人簽訂承包、承租、掛靠合同中注明了機動車輛的經營收入全部由納稅人統一進行財務核算；與納稅人簽訂的承包、承租、掛靠合同中注明了承包、承租、掛靠的實際出資人在法律上承擔全部法律責任，納稅人只承擔相關法律責任，即連帶責任。
三是地方政府招商引資運營機動車輛的認定。對地方政府招商來的營運機動車輛，按照屬地管理的原則，必須在納稅人所在地公安機關車輛管理部門和交通運輸管理部門進行注冊登記，并由納稅人所在地公安機關車輛管理部門和交通運輸管理部門發放有效證件，同時符合視同納稅人自備營運機動車輛認定條件的，可以作為視同納稅人自備營運機動車輛進行處理。
四是不得認定為納稅人自備運營機動車輛的情況。對與納稅人簽訂了承包、承租、掛靠合同的營運機動車輛，屬于以下行為之一的，則不得作為自備（或視同自備）營運機動車輛進行處理：對所有權歸屬于納稅人，但承包、承租、掛靠在外的營運機動車輛，如果不是以納稅人的名義對外從事生產經營活動、取得的經營收入和發生的費用支出沒有在納稅人賬面上進行賬務處理，不得作為自備營運機動車輛進行處理；對所有權不歸屬于納稅人，雖然與納稅人簽訂了承包、承租、掛靠合同，且車輛行駛證和營運證注明的是納稅人名稱，如果不是以納稅人的名義對外從事生產經營活動、取得的經營收入和發生的費用支出沒有在納稅人賬面上進行賬務處理，不得作為視同自備營運機動車輛進行處理；對所有權不歸屬于納稅人，雖然與納稅人簽訂了承包、承租、掛靠合同，但車輛行駛證和營運證上注明的名稱不是納稅人的，不論情況如何，一律不得作為視同自備營運機動車輛進行處理。
此外，如納稅人發生為不符合條件的其他單位或個人開具了貨物運輸業增值稅專用發票行為的，則一律按照《中華人民共和國刑法》第二百零五條規定和《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》進行處理；對于與納稅人簽訂了承包、承租、掛靠合同的營運機動車輛，如果既不符合自備營運機動車輛條件又不符合視同自備營運機動車輛條件，納稅人只是根據簽訂的合同收取承包、租賃、掛靠費用的，則應按照物流輔助服務納稅人進行管理，一律不得作為交通運輸業納稅人進行管理，也不得購買、使用和代開貨物運輸業增值稅專用發票。
交通運輸業一般納稅人應稅服務年銷售額的確定
對認定為交通運輸業的納稅人，其自備（含視同自備）營運機動車輛提供的應稅服務年銷售額（即運輸能力）超過500萬元（含）以上的，應按規定認定為增值稅一般納稅人；對認定為交通運輸業的納稅人，其自備（含視同自備）營運機動車輛提供的應稅服務年銷售額在500萬元以下、財務核算健全的，經納稅人提出申請后可以按規定認定為增值稅一般納稅人；對認定為交通運輸業的納稅人，其自備（含視同自備）營運機動車輛提供的應稅服務年銷售額在500萬元（含）以上、未申請辦理一般納稅人資格認定手續的，應按照增值稅適用稅率征收增值稅，不得抵扣增值稅進項稅額，也不得使用增值稅專用發票；對認定為交通運輸業的納稅人，其自備（含視同自備）營運機動車輛提供的應稅服務年銷售額在500萬元（含）以下的，且不符合增值稅一般納稅人認定條件的，按照交通運輸業小規模納稅人處理。
交通運輸業納稅人使用發票種類的確定
對交通運輸業納稅人，以江西省為例，從事客運的使用江西省通用機打發票（客運專用）和江西省客運定額發票（1元～10元）、江西省客運定額發票（10元～100元）。對貨物運輸業增值稅一般納稅人，使用貨物運輸業增值稅專用發票和江西省通用機打發票。對交通運輸業小規模納稅人，只能使用江西省通用機打發票或江西省客運定額發票（1元～10元）、江西省客運定額發票（10元～100元）。對提供貨物運輸服務的小規模納稅人，如受票方為增值稅一般納稅人且索取專用發票的，如提供了相關證明材料，可向主管國稅機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票。對未辦理或不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時提供貨物運輸服務取得收入需要發票結算的，可向主管國稅機關申請代開普通發票。專用發票使用稅控器具領用、發售和開具，通用機打發票使用網絡發票管理系統領用、發售和開具，定額發票手工撕開。對不得作為交通運輸業納稅人管理的企業，即既沒有自備營運機動車輛又沒有視同自備營運機動車輛的交通運輸業納稅人，一律不得使用貨物運輸業增值稅專用發票，也不得為其代開貨物運輸業增值稅專用發票。
交通運輸業納稅人購買發票數量的確定
主管國稅機關應對交通運輸業納稅人擁有自備（含視同自備）營運機動車輛的情況進行全面調查，掌握納稅人擁有自備（含視同自備）營運機動車輛的核定載重（載客）、月運輸能力等情況，并據此核定交通運輸業納稅人每月購買發票的數量。
交通運輸業納稅人，在新增、報廢、轉讓自備（含視同自備）營運機動車輛辦理相關手續后，應在30日內向主管國稅機關報送《自備（含視同自備）營運機動車輛信息備案登記表》，主管國稅機關應根據納稅人自備營運機動車輛的變化情況調整納稅人每月購買發票的數量。 |
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