本文擬對(duì)納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整進(jìn)行探討，以供納稅人在申報(bào)繳納增值稅時(shí)參考。
財(cái)稅[2012]15號(hào)文件規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。
增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。
案 例
甲有限責(zé)任公司于2012年2月成立，2012年3月13日，經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，認(rèn)定為增值稅一般納稅人。3月14日，甲公司初次購(gòu)買(mǎi)金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)等，共支付各種增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備價(jià)稅合計(jì)11700元，銷(xiāo)售方已按規(guī)定開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，甲公司支付了以后期間的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，也按規(guī)定從服務(wù)方取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)3510元。以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。2012年3月，甲公司實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納增值稅為50000元。
根據(jù)規(guī)定，購(gòu)入設(shè)備時(shí)，增值稅一般納稅人支付的購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)處理時(shí)，價(jià)稅合計(jì)額計(jì)入成本：
借：低值易耗品 11700
貸：銀行存款 11700。
支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)：
借：管理費(fèi)用 3510
貸：銀行存款 3510。
月底將低值易耗品一次攤銷(xiāo)：
借：管理費(fèi)用 11700
貸：低值易耗品 11700。
本月應(yīng)納增值稅為50000元，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目余額在貸方，應(yīng)作以下結(jié)轉(zhuǎn)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 50000。
本月應(yīng)納增值稅為50000元，購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)15210元可以抵減當(dāng)月增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15210
貸：營(yíng)業(yè)外收入 15210。
下月初繳稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 34790（50000－15210）
貸：銀行存款 34790。
分 析
假如本月應(yīng)納增值稅為10000元，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目余額在貸方，應(yīng)作以下結(jié)轉(zhuǎn)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 10000。
購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)不能全額抵減當(dāng)月增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 10000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000。
未抵免完的5210元做備查賬登記，留待下月繼續(xù)抵免。
假設(shè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”有借方余額5000元時(shí)，則不作會(huì)計(jì)處理的，直接留抵下期即可。納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)也不能抵減當(dāng)月應(yīng)納增值稅，則將15210元在備查賬登記，留待以后進(jìn)行抵減。
對(duì)于抵免的增值稅款，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，作為應(yīng)納稅所得稅的組成部分計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，其依據(jù)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）。該文件第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
對(duì)于符合條件可在增值稅應(yīng)納稅額中抵減兩項(xiàng)費(fèi)用的納稅人，在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：
1.增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》第二十三欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第十九欄與第二十一欄之和填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
2.小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第十一欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第十欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 |
