在稅務(wù)稽查前，檢查人員告知并引導(dǎo)納稅人可以側(cè)重對(duì)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的問(wèn)題進(jìn)行自查。按照《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于引導(dǎo)納稅人自查自糾優(yōu)化稽查執(zhí)法服務(wù)的意見(jiàn)》的規(guī)定，檢查人員向企業(yè)送達(dá)了《納稅人自查自糾告知書(shū)》，通知其自收到告知書(shū)之日起3日內(nèi)，嚴(yán)格按照稅收政策的有關(guān)規(guī)定，對(duì)2006～2009年間用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行自查。自查結(jié)束后，應(yīng)在3日內(nèi)向當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局報(bào)送自查報(bào)告和《納稅人自查報(bào)告表》。對(duì)自查發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的，應(yīng)及時(shí)報(bào)送上述問(wèn)題的賬簿、會(huì)計(jì)憑證和其他有關(guān)資料的復(fù)印件。經(jīng)該公司自查，2007年8月至2009年2月用于免稅項(xiàng)目（進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)、來(lái)料加工）的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額200余萬(wàn)元抵扣了銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)將上述事項(xiàng)詳細(xì)列表，并分類(lèi)匯總，向當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局提交《自查報(bào)告》，并認(rèn)真填寫(xiě)了《自查自糾報(bào)告表》。
（二）梳理資料，確定疑點(diǎn)
檢查人員向該企業(yè)送達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，結(jié)合企業(yè)自行提供的自查自糾材料對(duì)其用于免稅項(xiàng)目（進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)以及來(lái)料加工）的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
該集團(tuán)有限責(zé)任公司前身系某集團(tuán)股份有限公司，企業(yè)規(guī)模較大，人員變動(dòng)頻繁，要深入了解企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，難度較大。企業(yè)銷(xiāo)售額大，產(chǎn)量大，原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)頻繁，涉及材料類(lèi)型多，生產(chǎn)環(huán)節(jié)及工藝流程較為復(fù)雜，取證工作量大。檢查時(shí)采取順查法，對(duì)該企業(yè)每本記賬憑證中的每筆業(yè)務(wù)逐一核實(shí)，并且對(duì)業(yè)務(wù)所附的原始單據(jù)進(jìn)行逐筆檢查分析。對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目、金額、數(shù)量重點(diǎn)核實(shí)，看是否足額轉(zhuǎn)出，是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出情形。通過(guò)與企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員約談，查閱相關(guān)賬簿憑證和申報(bào)表等資料，實(shí)地檢查廠房車(chē)間，對(duì)企業(yè)提交的報(bào)告和統(tǒng)計(jì)表呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)逐項(xiàng)核實(shí)。其中2007年8月免稅貨物不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1524.78元，2008年3月為67.14萬(wàn)元，2008年4月為66.32萬(wàn)元，2008年5月為40.62萬(wàn)元，2008年2月為26.15萬(wàn)元。合計(jì)200.39萬(wàn)元。鑒于涉案稅額較大，已提請(qǐng)區(qū)局重大案件審理委員會(huì)審理。
三、案件處理情況
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第十條第三項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，以及根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第四條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、負(fù)稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。該公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅200.39萬(wàn)元，從稅款滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。
四、案件啟示
（一）要厘清企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，確定適用的稅收政策
進(jìn)料加工貿(mào)易、來(lái)料加工貿(mào)易及進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易是三種不同的出口貿(mào)易方式，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真區(qū)分其特點(diǎn)，準(zhǔn)確適用相關(guān)稅收政策。目前，企業(yè)利用來(lái)料加工和進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易購(gòu)進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，從而達(dá)到少繳稅款的目的，這是企業(yè)逃避繳納稅款的較為隱蔽的方式之一。材料統(tǒng)一入賬，魚(yú)目混珠，給檢查人員在檢查中造成一定的難度。這就要求檢查人員在查賬過(guò)程中，應(yīng)對(duì)原始憑證進(jìn)行檢查核對(duì)，不能只看賬簿或報(bào)表，要從原始憑證中找線索。不能因?yàn)閿?shù)據(jù)多而嫌麻煩，檢查人員應(yīng)具備職業(yè)敏銳性和強(qiáng)烈的責(zé)任心，才能堅(jiān)守住稅收征管的最后一道防線。
（二）檢查預(yù)案能切實(shí)提高稽查效能
稅務(wù)稽查要打有準(zhǔn)備之仗。做好查前分析，制定好檢查預(yù)案，才能有的放矢，提高稽查效果。在實(shí)施檢查中，要深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、范圍，企業(yè)的現(xiàn)狀，用科學(xué)有效的方法、手段去開(kāi)展檢查。同時(shí)，抓住線索就要追到底，把問(wèn)題查全、查深、查透、查實(shí)。檢查人員必須在檢查工作中，認(rèn)真結(jié)合企業(yè)稅務(wù)登記信息、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)以及日常調(diào)查了解到的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)微的查前論證分析。同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、納稅申報(bào)資料與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況三者之間的對(duì)比分析，注意找出其中的異常情況，以明確檢查目標(biāo)，實(shí)施重點(diǎn)檢查。不能只注重對(duì)稅負(fù)偏低納稅人的檢查，對(duì)一些稅負(fù)正常或較高的納稅人也應(yīng)給以注意，避免形成檢查誤區(qū)。
（三）“征、管、查”聯(lián)動(dòng)才能從根本上堵塞稅收漏洞
要從根本上堵塞稅收漏洞，須加大稅源監(jiān)控力度，實(shí)行稅源精細(xì)化管理，切實(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，及時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)和處理異常情況。在日常稅收管理工作中，應(yīng)加大對(duì)免稅企業(yè)管理力度，對(duì)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該從嚴(yán)把關(guān)，避免出現(xiàn)稅收征管漏洞。應(yīng)建立合理、有效、有序的信息移送或共享制度，強(qiáng)化責(zé)任，使“征、管、查”工作既相互獨(dú)立，又緊密配合，相互促進(jìn)，真正達(dá)到以查促管的目的。
