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| 取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得非特殊規(guī)定需一次性計入企業(yè)應納稅所得 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：587 |
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| 國家稅務總局2010年10月27日發(fā)布2010年第19號公告《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》，對企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”以各種形式取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入如何計入收入納稅問題予以明確。 公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。公告自發(fā)布之日起30日后施行（也即2010年11月26日起執(zhí)行），2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。納稅人應從以下幾方面進行關(guān)注： 一、新法實施前已按5年遞延計入收入的可執(zhí)行到期 新企業(yè)所得稅法實施后，在原法下可以分五年計入收入的規(guī)定已不再執(zhí)行，但為了做好2007年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，也為了做好新舊政策的銜接，國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）文件，該文件第二條關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題第（二）項規(guī)定：“根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）、《國家稅務總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。”該項政策規(guī)定為企業(yè)取得2007年度規(guī)定條件下的四項所得分5年分期確認收入提供了政策依據(jù)。 并且根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第二條關(guān)于遞延所得的處理規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。”因此，對已按原稅法規(guī)定做遞延所得確認處理的，尚未確定完的收入仍可于余下的年度內(nèi)確認收入納稅。 比如，如果企業(yè)于2007年度發(fā)生了符合條件的上述所得，可于2007年-2011年分五年計入所得，企業(yè)仍可于2010年度和2011年度分別確認余下的收入，不必于2010年度一次性計入本年度的收入納稅。 二、注意各地稅務機關(guān)關(guān)于遞延納稅的規(guī)定 查閱各地相關(guān)規(guī)定，我們可以看到，各地稅務局在進行2008年度企業(yè)所得稅若干問題稅收政策解答時，作出過可以遞延納稅的規(guī)定，對尚未遞延處理的余下收入應于2010年度一次性計入收入納稅。 如《吉林省國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（吉國稅發(fā)[2009]65號）第二十三條規(guī)定：關(guān)于債務重組所得等遞延納稅問題，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資按規(guī)定確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務重組中債務人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收入，如果金額較大（指納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上），在一個納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。 《河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號）第三條關(guān)于電力增容費、管網(wǎng)建設(shè)費、集中供熱初裝費的稅務處理問題規(guī)定：對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費、管網(wǎng)建設(shè)費、集中供熱初裝費，應作為其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關(guān)單位收取的上述費用，應計入收入總額，在3年內(nèi)均勻計入其當年應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。 此次國家稅務總局下發(fā)的19號公告規(guī)范統(tǒng)一了上述這些政策，并給出具體的處理意見。今后，對上述地方性的規(guī)定，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在該公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。 例如，吉林省某企業(yè)2009年取得一筆捐贈收入500萬，占應納稅所得50%以上，在一個納稅年度繳稅確有困難，已經(jīng)當?shù)囟惥峙鷾士梢苑治迥暧嬋胧杖耄敲?009年計入收入100萬元，而根據(jù)19號公告的規(guī)定，該企業(yè)不能再按當?shù)氐囊?guī)定2010年計收入100萬元，而應于2010年度將剩余的400萬元一次性計入本年度的收入納稅。 三、非貨幣收入應按《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定納稅 對取得的收入以非貨幣形式體現(xiàn)的，應按《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條的規(guī)定確認收入納稅：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。” 四、可以遞延確認收入納稅的四個政策規(guī)定 根據(jù)19號公告的規(guī)定，對另有規(guī)定者，仍可遞延確認收入計算繳納企業(yè)所得稅。公告中提到的另有規(guī)定，到目前為止，就新法實施后的文件規(guī)定總結(jié)如下： 1、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）第二條對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 2、《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定第六條企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。 3、《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第七條企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；第八條進一步解釋稱，本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。 4、《國家稅務總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得補償款有關(guān)所得稅處理問題的批復》國稅函[2009]18號規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應確認為遞延收益，按直線法在取得補償款當年及以后的10年內(nèi)分期計入應納稅所得，如實際開采年限短于10年，應在最后一個開采年度將尚未計入應納稅所得的賠償款全部計入應納稅所得。 |
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