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| 四類企業(yè)如何預繳所得稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：778 |
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| 四類企業(yè)如何預繳所得稅 第三季度企業(yè)預繳企業(yè)所得稅就要開始了。近日，安徽稅務籌劃網(wǎng)結(jié)合企業(yè)所得稅法，在分析第一、第二季度企業(yè)預繳企業(yè)所得稅存在問題的基礎上，對小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)和金融保險機構(gòu)如何預繳企業(yè)所得稅作出提醒。 小型微利企業(yè) 企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅實施條例對小型微利企業(yè)的認定標準是從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 由于2008年預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)無法計算年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，無法確定企業(yè)2008年是否屬于小型微利企業(yè)，國家稅務總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第一條規(guī)定，企業(yè)按當年實際利潤預繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》（國稅函〔2008〕44號文件附件1）時，第四行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內(nèi)。 也就是說，企業(yè)在2008年預繳企業(yè)所得稅時，首先按照2007年的年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額來判定是否屬于小型微利企業(yè)，如果2007年符合小型微利企業(yè)條件的，可以將利潤總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項目內(nèi)。 同時，對年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標的計算口徑，國家稅務總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。 在2008年末，稅務機關(guān)將根據(jù)2008年的有關(guān)指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業(yè)已進行預繳申報的企業(yè)，需要將已享受的5%的企業(yè)所得稅減免稅額在匯算清繳時進行補繳。 另外，國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第十二條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅。 高新技術(shù) 企業(yè)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕17號）第一條規(guī)定，2008年1月1日之前已經(jīng)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認定之前，暫按25%的稅率預繳企業(yè)所得稅。上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國務院規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 也就是說，如果將原已認定的高新技術(shù)企業(yè)全部不再予以承認，在2008年預繳時，如果不享受新法及國務院過渡優(yōu)惠政策的原高新技術(shù)企業(yè)，全部暫按25%的稅率預繳企業(yè)所得稅。 房地產(chǎn)企業(yè) 國家稅務總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕299號）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季度（或月）計算出預計利潤額，填報在《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（國稅函〔2008〕44號附件1）第四行“利潤總額”內(nèi)。 但原預繳申報表的填表說明中規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務納稅義務的利潤總額應包括本期取得的預售收入計算的預計利潤。分析得知，原預繳申報表中的利潤總額不僅限于本期取得的預售收入計算的預計利潤，還應包括在預售期間發(fā)生的未計入開發(fā)成本的相關(guān)期間費用及稅金附加。 新的預繳申報表的填表說明規(guī)定，“利潤總額”填報會計制度核算的利潤總額，其中包括從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在本行填寫按本期取得預售收入計算出的預計利潤等。從新申報表及其填表說明來看，營業(yè)收入、營業(yè)成本及利潤總額之間沒有必然的勾稽關(guān)系，因此，對采用預售方式銷售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，利潤總額應包含未計入開發(fā)成本的相關(guān)期間費用、稅金附加、預計利潤率計算的預計利潤，同時在預售收入轉(zhuǎn)為銷售收入當期時，還應從利潤總額中減除將原已計算繳納企業(yè)所得稅的原預售收入計算的預計利潤。 金融保險企業(yè) 四大國有銀行與三家政策性銀行。國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第二條規(guī)定，鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。也就是說，四大國有銀行與三家政策性銀行總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫，因此，只在總機構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，不實行就地預繳企業(yè)所得稅的規(guī)定。 其他股份制的跨省市的總分支機構(gòu)的金融保險企業(yè)。國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第二條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。上述銀行與保險公司的總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預繳企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。也就是說，總機構(gòu)與具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的省級機關(guān)，可以按國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的比例按因素法計算在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅。 |
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